《税收的十大实务难题》之第七大难题:商业创新的难题

不畏浮云遮望眼，自缘身在最高层。---王安石

商业创新是人类进步的源泉。无论是苹果的创始人乔布斯通过不断的学习先进的各种技术通过低价与当时的电脑巨头进行竞争，并一步步走向苹果颠覆式的不同凡想的创新产品，从IPOD到IPHONE，从硬件到软件再到硬件结合并创造出了苹果商店。还有亚马逊的创始人贝佐斯从网上书店再到KINDLE的创造的自我颠覆，到现在的云服务先行者都体现的新商业模式和新产品服务的创新。再有中国国内的早期的BAT的中国式互联网的商业创新，到现在的互联网的新巨头们从美团到字节跳动的不断新物种公司的不断群星辈出。背后都是商业创新在起作用，让从财务上看起来巨额亏损公司，一个个通过IPO创出历史上的独角兽估值的新高，并产生一个个创新时代的新型企业家。

伴随新独角兽们商业创新的同时，一样会出现如传统财务对于新物种计量面对的问题，就是新商业模式的税收难题。比如：共享经济的代表们滴滴打车背后共享汽车和驾驶业务与传统的出租车业务在税收上是否一样？收取的客户的车费中给予共享司机的部分是否可以差额征收增值税和企业所得税？分成给共享司机的提成是否需要司机提供发票才能从企业所得税中扣除？是否要代扣代缴共享司机的个人所得税?按什么代扣代缴？等等。相信这些在新商业模式创新时，都是没有标准答案，需要企业税务人运用自己的智慧去创新出一个个有利于企业产品和服务的最优化的税筹方案，并快速高效的落地。再如：在互联网中的老兵电商，最近出现了网红带货直播带货等新的销售模式，如何对网线带货新商业模式下的分成进行最优化的税收难题的应对，应该已经成为了电商平台核心竞争力的一部分。分成给网红们的是按工资薪金？劳务费？代理商？或者还是直接向网红们收服务费？等等商业模式和税收筹划选择的不同，就会产生不同的产品和服务模型，背后是网红们拿到手的报酬的税负的不同，一样是企业的利润和吸引力的不同。

历史上一样有很多有趣的新经济企业家在税筹上的创新。苹果的乔布斯用过倒签期权避税并被处罚过，当然，更加著名的是苹果公司的海外架构式的企业所得税的避税“爱尔兰三明治”都成为了所有新经济企业跨国经营的必备税筹方案，通过复杂的国际交易让利润放在了避税港，达到了企业税负的最低化。当然，苹果们在数字经济时代的创新一样引来的各国政策的税收对策，从印度到欧洲都对数字巨头们磨刀霍霍，有已经补交了巨额的税款，并开征了数字税。最让征税者头大的近期最热的以比特币为代表的数字货币，特别是去国家化的数字货币成为了各国税收的真空地带，当然，如美国、新加坡等已经出台了一系统的专门针对数字货币的征税规定。但源于去中心化的数字货币从源头上就是征税者很难查实和掌握的。

个人认为商业创新的税收难题从企业税务人的至少有以下三个方面需要应对：

其一、事前融入到商业创新中，通过税收的创新来助力商业的创新。

互联网的价格透明化，让新商业模式的创新在税收一直面对从一开始就是达到最优化税负最低的税筹才有可能成为中国新商业中的价格战中的“剩”者。无论是早期的电商大战，还是后来的百团大战，或者是共享单车到打车的大战。背后都有税收筹划的大战，与传统行业相比税筹的事前性在创新企业中最为突出。个人从事过互联网行业的财税工作，入职的第一天就面对需要解决新产品的税收筹划问题，当时公司还没有卖出一个产品或服务，但在APP上线前就需要将发票的开具和寄送服务同步准备上，并要求给出定价的实际税负成本估算以确定价格。基本上就是如同在战争火线一样，需要让一个刚取得营业执照的企业，完成一般纳税人的申请、税种的核定，到发票的领用等传统企业可能有至少一个月时间的准备工作，变成为在APP上线前一周内准备好，并每日汇报进度的必须完成的工作。

所以，在新经济时代财税工作都变成了一项事前融入到业务中的业务工作。

其二、事中优化新产品或服务的税收筹划，并不断的小额试错式的控制税收风险，让税收筹划落地，并取得主管税务局的认可。

商业创新不断迭代，让税收筹划在事中时会产生巨大的税务风险，特别是在新产品上线前时间不足下完成的税收工作。所以，按个人的经验总结出，前期的税务筹划可以以时间来倒算完成税务筹划工作达成先上线的目标，并预留好小额试错的空间，比如，新产品或服务的税务事项都是先行先试以保证业务优先为原则，可以先按最保守和合规为前提进行税务筹划，事中在试点的基础上大批量出售产品前，再进行以优化税负为目标的税筹工作，主要是与主管税务局的沟通和落地工作。

其三、事后将新商业模式的税收筹划推动税收立法成为有合法保障的税收法律。

所有新商业产品的税收实践都可能是税法的空白点。都存在事后被税务稽查被 税的巨大风险。如何让税收的实践上升为正式的税务总局的税法文件，实际上是大中型创新企业都在努力推动的事。

总之，商业创新的税务难题挑战与机遇并存，是发挥创造力和想像力的最佳舞台，但一样是税务风险最高处。