《税收的十大实务难题》之第六大难题:税收优惠的难题

税收优惠可以说是全民关注的焦点。无论是企业家还是普通工薪阶层，都对关系到自己切身利益的税收优惠无比关切。每次有新闻说存在税收优惠时，都会成为热门话题和热点新闻。

从历史上看，从古自今税收优惠都存在。无论是法国历史上的贵族不用缴税只需要服兵役制度，让法国贵族封号成为了一门生意，并引发了一次税收优惠产生的对法国历史都有重大影响的事件。还是中国历史上寺院的经营存在与欧洲中世纪的教会一样的税收优惠的减免税，产生了唐朝人说，“十分天下之财，而佛有七八。”包括今天的中国税收中对非营利的寺院的门票等非经营收入还是免税的。

税收优惠中还存在很多趣事，比如有国家开征单身税，据说是源于古希腊和古罗马，会向超过结婚适龄期的“老男孩们”征收特别税款，万一过了30岁还没结婚，就会被剥夺选举权。美国密苏里州“如果是21岁到50岁的未婚男子居住在密苏里州，就要准备比已婚邻居交纳较高的税。密苏里对单身男子每年收税1美元--长期在该州居住者总共要多花30美元。法律可追溯到1820年，当时的1美元相当于今天的20美元。”未来中国是否会开征，相信就不好说了。但中国个人所得税法中对残疾人是有税收优惠，我一直与同事或者朋友开玩笑说如果高收入者要最好的避税方案，可以从自残取得残疾人证开始。好让我们回到正题税收实务的第六大难题税收优惠上来，个人认为至少存在三方面的难题：

难题一：税收优惠落地难

正如所有美好的事物或者人人想要的商品一样，税收优惠就是人人都想得到。当然，税收的强制性和无偿性让税务机关成为了拥有强制力的强力机关，纳税人基本上按税法所说是纳税遵从者的地位，在征纳双方的地位是处于弱势的一方。

比如现在网上抄的火热的海南的个人所得税先征后返式15%的全国最优税负。从税务总局的正式文件出台，再到海南省税务局的细则出台，到明年真正能可以让第一批吃螃蟹者落袋为安。相信背后还存在从税收优惠的文件到实际申报运用列入当地主管税务局认可的名单的一个落地的过程。对于此类非普遍性出于对当地发展经济的特别考虑出发的税收优惠在落地上就更加难了。

再比如高新企业税收优惠，就需要涉及到除税务部门以外的科技部门的认可，才有可能会认定为高新技术企业。软件企业的税收优惠是一样的道理。从开始到落地周期和难度都会很高。当然，二者的税收优惠力度都很大。

落地难可以总结为二个方面：

一方面是企业内部的内功：

首先、需要企业的业务适合税收优惠政府的要求。比如，高新企业就需要从业务收入到人员以及研发费用的投入上都符合政策的要求。

其次、需要企业管理层投入资源和管理人员特别财务专业人员进行落地的事项。

比如：高新技术企业就是需要单独设置符合科技部门规定的研发辅助账，并在高新年审时提供给高新评审，并进行答辩。高新优惠的税务审核，一样需要有一套符合税法规定的高新税务账。所以，实务中的高新技术企业可能存在三套账需要同步进行，并保持平衡。

另一方面是主管税务机关对税收优惠的管理：

无论是普遍性的税收优惠比如增值税税率从16%降到13%的过渡期截止时点的认定，还是个案式的通过企业与主管税局一对一的新业务的事前商定谈成的税务处理事宜。背后都是由主管税务机关主导的税收优惠具体落地的门槛在起作用。

难题二：税收优惠隐性成本高

茨威格在《断头王后》写过这样一句话：她那时候还太年轻，不知道所有命运赠送的礼物，早已在暗中标好了价格。

正如以上所说的税收优惠取得背后还是存在隐性代价的。比如西藏企业的企业所得税的税收优惠是全国最优的，但西藏当地经营企业业务的难度以及报税和财务处理成本一样是全国最难或者最贵的。不是所有企业可以自如的将业务从原来的主要经营地一下移到税收优惠地进行经营的，背后可以是一些足够让你取得的税收优惠变成为业务消失或者税收负担的隐性成本。税收优惠的取得一定要关注到投入产生中的隐性的成本，比如取得和享受税收优惠的必要条件所隐含的成本，关键问题有三点，第一点：是否影响到业务的发展和运行？第二点：需要新增哪些成本？哪些是持续需要投入的？第三点：税收优惠是否存在无法取得的风险？只有综合评估后才有可能让企业别担心到螃蟹。

笔者在过去的实践工作中就经历过惊心动魄的税优案例。当年注册新公司对比过多地的税收优惠，并选择一家落地。落地后一切都很顺利，但国家在次年返还税收优惠时出台的文件要求各地清理地方性的税收优惠，结果所有地方的开发区都冻结了税收优惠的返还。最后，只能一次次上门盯开发区当时的领导兑现承诺，有一周左右基本是都是直接在开发区上班了。当然，最终国家层面松动后，第一批取得了次年的上千万元的税收返还优惠。从亲身的经历就可以看出税收优惠的隐性成本高的问题。

难题三：税收优惠稳定性差

税收优惠的稀缺性是源于税收的公平性。水向地处流，税收洼地一量产生，就会吸引大量的企业或个人去追逐利益。当然，最后税收洼地会因为各种原因被填平，特别是不公平的税负最后都会平衡。无论是高新技术企业还是软件企业等实际上都是国家经济产业政策的短期优惠，因为短期性就存在稳定性差的问题。当然，实务中除了国家级的税收优惠，还存在地方性的各位财政补贴为主的百花齐放式的优惠，但地方的税收优惠的稳定性就更差了，源于中国税收的权力集中在国家层面。地方的税收优惠都是由地方的行政领导的任期长度为保证的，有些会有正式的文件，并与企业订立协议或合同，更加多的是没有协议的，稳定性就更加差了。除了中国国家和地方的，随中国经济的发展还存在香港等海外的税收优惠或者避税港，但所有的事物最后还会平衡，有避税就一定有反避税，有税收优惠就一定会有平衡税收优惠的事物。

总之，税收优惠可以说是企业税收实务中征纳双方的难题，一样是企业所谓税收筹划的主阵地，得税收优惠者得税筹！