现金流量表有问有答(三)-费用中列支的采购消耗品的列报

在费用中列支的采购消耗品的现金流出如何列报

工厂购入汽油和柴油，存放油库，办理入库手续。汽车用于轿车加油，柴油用于货车加油。采购燃油用银行存款支付。

问题：

1、工厂购入汽油和柴油，现金流量表列示在哪一栏？（入库汽油、柴油严格按仓库制度进行管理，加油时履行出库手续）

加柴油的货车主要用于销售产品给客户送货，费用列支为“销售费用”，现金流量放在“购买商品接受劳务支付的现金”还是“支付其他与经营活动有关的现金”？ 依据是什么？诸如这类问题还有工厂一次购买大宗办公用品用于自身办公使用，电汇支付，并办理入库手续，其现金流量，在网上查阅了很多资料，也咨询过许多同行，有的列为“购买商品接受劳务支付的现金”，有的列为“支付其他与经营活动有关的现金”，哪一种处理方式是正确的呢？

2、 如果工厂自己没有油库，汽车直接到加油站加油，每次加油现金支付，支付报销加油费现金流量表列示在哪一栏？  

应根据实务判断并遵循一贯性原则

本问题主要在于在费用中列支的采购消耗品产生的现金流出，是在“购买商品接受劳务支付的现金” 还是在“支付其他与经营活动有关的现金”中列报。

在《企业会计准则第31号——现金流量表》应用指南中，作了如下说明：

购买商品接受劳务支付的现金：反映企业本期购买商品、接受劳务实际支付的现金（包括增值税进项税额），以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。企业购买材料和代购代销业务支付的现金，也在本项目反映。

支付其他与经营活动有关的现金：反映企业经营租赁支付的租金，支付的差旅费，业务招待费，保险费，罚款支出等其他与经营活动有关的现金流出，金额较大的应当单独列示。

从上述说明中可见，“购买商品接受劳务支付的现金”中，除了劳务支付的现金之外，更多偏重于购进有形实物相关的现金流量。而“支付其他与经营活动有关的现金”则偏重于日常活动中所产生的费用中的付现支出。

因此，无论是工厂购进的柴油和汽油，还是到加油站发生的购油费用，以及购入的办公用品，虽然均在费用科目中予以核算，但都可以遵循应用指南的相关说明，在“购买商品接受劳务支付的现金”予以列示。

应当说明的是，现金流量表的编制，以准则为基本原则，更多依赖于实务中的专业判断。同时，应准确划分经营、筹资、投资三大活动的现金流量。只要是基于实务所作出的分析与列报，在三大活动中准确归类，且遵循一贯性原则，均可认为是合理的。对于上述事项，无论是在“购买商品接受劳务支付的现金”还是在“支付其他与经营活动有关的现金”列报，因为均属于经营活动的现金流量，对报表使用人的理解均不会造成不利的判断。