恶性通货膨胀下的外币计量规定

一、中国会计准则对恶性通货膨胀下外币折算的规定

第十三条 企业对处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表，应当按照下列规定进行折算：

对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述，再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算。

在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时，应当停止重述，按照停止之日的价格水平重述的财务报表进行折算。

摘自于《企业会计准则第19号——外币折算（2006）》

本准则第十三条规定了处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表的折算。恶性通货膨胀经济通常按照以下特征进行判断：

（一）最近3年累计通货膨胀率接近或超过100%；

（二）利率、工资和物价与物价指数挂钩；

（三）公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础；

（四）公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力；

（五）即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交。

摘自于《企业会计准则应用指南(2020)第19号—外币折算》

二、应用实务案例的思考

《记账本位币选择的会计筹划》中安琪酵母的境外子公司安琪酵母（埃及）有限公司、安琪酵母（香港）有限公司、安琪酵母（俄罗斯）有限公司的记账本位币从埃镑、美元和卢布变更为人民币。其中的安琪酵母（埃及）有限公司、安琪酵母（俄罗斯）有限公司所在国的埃镑和卢布是否适合中国会计准则中关于恶性通胀的规定是可以讨论来替代记账本位币变更的一样处理方式。从安琪酵母第一次变更对报表的影响达到“本次境外子公司记账本位币变更将导致公司合并报表净资产增加17,151万元，2020年1-9月净利润增加3,666万元。”来看埃及和俄罗斯应该有恶性通胀的可能性存在。但按披露中的埃镑和卢布的贬值来看还没有达到三年接近或超过100%的第一条规定。

按第二到第五条来进行职业判断需要结合埃及和俄罗斯的实际情况进行。从埃镑2020年兑人民币贬值达23%来看埃及子公司还是存在被认定为恶性通货膨胀经济中的境外经营，如果被认定就可以通过“对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述，再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算。”来对埃及子公司进行报表重述，就不需要变更记账本位币为人民币。当恶性通货膨胀停止日再停止以上用于一般物价指数变动重述报表。总之，小小外币折算背后有悠长的人类国际贸易的历史和精彩的海外商业冒险故事，变成了一张张简化为资产、负债、收入、利润的报表和账本等人们去读懂和书写。