财务报表操控与反操控---现金篇(续2)
企业外部视角：
2、大量定期存款并且存放异地或者与关联方有关。（案例酒鬼酒《酒鬼酒六年前消失的1亿要回来5933万元了！》）
3、并购频繁企业存在共管账户，或者被并购企业失控。
4、企业财务或者高管出现的新闻中曝出现金相关的案件。
5、大存大贷（飞草老师发现）账上同时存在巨额现金存款和巨额银行贷款。同时存贷利息异常。
6、企业管理层不断出现的新闻中宣传进行规模庞大的多元化或者转型的扩张性经营战略，同时有财务高管离职。
7、存在资金链紧张的控股股东无论是民营或者国有。
8、出纳或者融资高管的工资远高于正常水平，并且不断高薪招聘有融资经验的财务高管。
9、出现供应商小额诉讼不断。
10、公开财务报表中现金流量表与资产负债表或者损益表的项目出现表间不平。
11、应收账款历史坏账出现大量关联方或者后期收购为关联方的客户。
12、应付账款中有大量长期未支付款项不断增长。
13、有大量关联方其他应收付款的大额往来和余额。
14、应收应付中存在个人大额往来或者余额。
15、还存在现金存款余额。
16、异常的银行贷款利率的上涨或者下降。
17、审计报告中审计师将企业现金作为关键审计事项，并且在现金项目或者现金流量表项目上有很多的附注说明。
18、现金类科目有大量的限制性用途现金或者存放境外现金。
审计师视角：
1、企业大量存在现金类科目调节表的未达账款。
2、大额定期存款或者其他货币资金理财回函非亲函证实，并且回复快速。
3、企业有大量不同银行开户，并且不断变换主力合作银行。
4、资金管理部门比会计部门强势，并且会计部门不了解资金收付或者融资具体情况。
5、银行网银保管支付与企业资金管理制度存在差异。
6、银行回单不全或者有重新打印补入情况。
7、年末至审计期间有大额资金进出。
8、资金管理人员对账务处理非常熟悉，特别是理财或者定期存款的会计科目选择等。
9、突击检查出纳保险柜，查看是否有非企业网银或者其他空白银行单据等。
以上只是一些可能存在现金操控的疑点，需要进一步的查实证据有发现是否真实存在或者只是一异常现象。应该还不全面，基于个人的一些财务工作经验。
被发现或者曝光的应该大多数源于企业经营失败，或者是内部矛盾冲突的内部股东或者员工举报，或者是银行，税务等外部部门与企业发生利益冲突引发，有一些专业投资者或者做空机构发现。当然，还有证监会或者外部独立新闻媒体发现，一样有审计师出具非标审计意见或者辞任审计引发。
从会计或者审计的原理来看，基于借贷记账法现金操纵一定会在贷方的其他会计科目存在迹象，无论是虚增或者虚减的现金一定会有负债的同增或同减（应付款项的增加或者负债的出表体外负债，应付的虚减隐性负债的增加）或者资产的减少（应收虚拟冲销），还是利润的虚增等。当然，可能会有现金流表内分类的操纵只能通过利润表资产负债表与现金流量表的表间关系异常来发现。
审计失败案例：
以上是一份审计失败的处罚决定，可以从事后的视角来反思一下审计视角下反现金操控的一些经验。个人认为至少可以改进大额存单的亲函或者说面函，大股东资金情况的查询或访谈，大存大贷的审计程序的加强等。当然，审计的失败一定是经营的失败引发的，从此案例看可能还存在金融机构与被审计公司的隐性支持影响银行函证的真实性等问题。但审计视角下一定还在存在一些反操纵的信号等审计师去进行审计判断的。
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