大A股新晋期神背后的会计处理

2020年8月15日秦安股份又发布公告公司的期货交易从2020年8月13日至2020年8月14日，平仓收益达到5463.09万元。这已经是从2020年5月20日公司公告运用本金5亿元进行期货投资及原材料套期保值，前期13次套期成功平仓总额44631.61万元，加上本次收益已连续14次全胜,用5亿本金盈利50094.70万元。应该是新晋大A股的期货之神了。

2020年是不断出现比剧本还要精彩故事的一年，前期已经出现了负油价的故事，让会计中的存货处理出现了挑战，是记负存货呢还是以名义价格入账呢？相信一千个会计有一千多种的处理方法。当然，本次的A股新晋期神一样带来了会计处理上的争议和难题，公司的巨额期货套期保值盈余是记入主营业务成本还是主营业务收入或者是投资收益呢？个人认为可能存在以下三种会计处理方法：

第一种处理方法：平仓收益记入主营业务成本。

会计规定：按套期会计规定下的公允价值套期的处理。

公司是对买入的原材料进行套期处理分录：

按公司2019年年报营业成本为5.74亿元原材料成本为产品制造成本的21.34%大约原材料1.22亿元。为简化处理假设到8月15日期货盈余为5亿元。按以上1.22亿元原材料进行套期，盈利5亿元。

假设购入原材料时成本为1.22亿公允价值为1.5亿不考虑税费等其他因素：

借：被套期项目---库存商品原材料    1.22亿

　　贷：库存商品---原材料                         1.22亿

8月15日平仓

借：套期工具---原材料期货合同    5亿

　　贷：套期损益                                  5亿

借：套期损益   5亿

　　贷：被套期项目---库存商品原材料  5亿

结存被套期项目---库存商品原材料为负3.78亿元

借：银行存款或应收账款   1.5亿

　　贷：主营业务收入      1.5亿

借:  主营业务成本      -3.78亿

　　贷：被套期项目---库存商品原材料 -3.78亿

借:银行存款   5亿

　　贷：套期工具---原材料期货合同    5亿

通过以上分录可以看出神奇的负存货又可能出现了，存在于被套期项目---库存商品原材料，以及后续平仓时的主营业务成本变为了负数。原因可能是通过期货放大杠杆来达成或者说原材料出现负价格就如同上次的负油价产生。

第二种处理方法：平仓收益记入主营业务成本。

会计规定：按套期会计规定下的现金流量套期的处理。

公司是对买入的原材料进行套期处理分录:

指定时不进行会计处理但编制指定文档

8月15日平仓

借：套期工具---原材料期货合同    5亿

　　贷：其他综合收益---套期储备                         5亿

借：套期损益   5亿

　　贷：被套期项目---库存商品原材料  5亿

　　　　结存被套期项目---库存商品原材料为负3.78亿元

借：银行存款或应收账款   1.5亿

　　贷：主营业务收入      1.5亿

借:  主营业务成本    1.22亿

　　贷：库存商品             1.22亿

借:银行存款   5亿

　　贷：套期工具---原材料期货合同    5亿

借：其他综合收益---套期储备                         5亿

　　贷：主营业务收入                                              5亿

通过以上分录看到如果指定为按现金流量套期，指定时不进行会计处理，资产负债表时对期货合同进行公允价值处理盈亏计入其他综合收益中，到平仓时计入主营业务收入。

第三种处理方法：是秦安股份一季度报表中的计入投资收益中。当时买的是建设银行的黄金理财产品叫积存金，一季度收益1014.62万元。

当然，还会有其他各种会计处理方法等实务界的会计同仁们来创新，限于水平本人只想出了三种会计处理方法。