小税种中的大奥秘---以亿联网络为例估算增值税申报表以及印花税表

一花一世界。中国的税收发展水平已经在全球达到的先进的水平，特别是在增值税以及出口退税等领域上走在了世界的先列。增值税出口退税在会计处理上一样是最具有中国特色的会计实务和理论，应该是引领了中国制造走向世界的一个重要的推动力，就让我们有一家以出口为主的上市公司亿联网络的实例，通过对上市公司财务报表的公开数据资料的解读，并运用个人的一点会计经验来估算出增值税申报以及印花税申报的过程来看到隐藏在会计报表背后的税务奥秘。

一、估算增值税申报表

（一）税法依据：

企业出口商品发生的增值税退税，根据《财政部关于城市维护建设税几个具体业务问题的补充规定》（财税字〔1985〕143号）第三条规定：“对出口产品退还产品税、增值税的，不退还已纳的城市维护建设税。”

《财政部、国家税务总局关于生产企业出口货物实行免抵退税办法后有关城市维护建设税教育费附加政策的通知（财税[2005]25号）》。财税25号的原文为：各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：经国务院批准，现就生产企业出口货物全面实行免抵退税办法后，城市维护建设税、教育费附加的政策明确如下：

一、经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城市维护建设税和教育费附加。

二、2005年1月1日前，已按免抵的增值税税额征收的城市维护建设税和教育费附加不再退还，未征的不再补征。

三、本通知自2005年1月1日起执行。

说明：

通俗分析一下，出口退税中城建设税和教育费附加是是不退还给企业的，需要企业按应纳流转税（增值税和消费税）计算缴纳，具体到案例公司，主营业务基本都是出口产品，内销很少，并且不存在消费税的产品，所以可以假设营业收入等于出口收入，流转税为增值税。查询公司报表城建税税率为7%。

（二）数据分析：

其一、数据来源及查询方法：

出口退税主要涉及到：

利润表中的税金及附加(城建税），营业收入。

资产负债表中的其他应收款--出口退税，其他流动资产--增值税借方余额重分类

现金流量表中的销售商品、提供劳务提供的现金和收到的税费返还。

具体数据如下：

其二、结论与分析：

基于以上假设和数据，通过城建税的数据重估计算公司从2014年到2019的进项税额数据，与公司的出口退税销项税额数据进行计算，累计等于实际退税额（现金流量表收到的税费返还），并对其他流动资产---增值税借方余额重分类进行调整后，校对累计数据是否平衡。限于取得的公开信息的限制，但基本上可以估算出公司的增值税纳税申报表。

具体有二次计算，第一次的假设是出口收入等于损益表的营业收入，第二次假设是基于税务上增值税销项税额减进项税额等于应纳税额的原理，反算进项税额和销售税额后计算估算出口退税收入。

第二次计算可以看出按估算来看出口退税收入与会计损益表收入还是存在差异的，年度差异比较大，累计差异率就比较小只有2.96%。当然，背后可能有各种原因产生，有永久性和时间性二种税会差异的存在，永久性的差异比如出口退税口径收入要求三单取小中的报关单、收汇单、发票与会计口径不同产生的差异。时间性差异可能存在于出口退税税法规定的申报时间与会计收入准则申报时间的不同。具体需要取得企业的实际出口退税申报表等明细数据进行分析，并可以制作差异核对表对平相关差异。当然，还可能存在内销收入等原因。

并有二点可以进行进一步的分析：

第一点：公司2019年期初存在其他流动资产--增值税借方余额重分类余额1049万元左右，按常理是不正常的，但进一步查询2019年年报发现可能是合并报表原因产生的问题，公司母公司报表中此项目只有200多万元，因为出口退税基本是公司的母公司为主体进行申报，所以可能是其他子公司存在以上1049万元的增值税留抵税额。

第二点：公司的出口退税税务筹划空间还比较大。

从报表数据来看，实际上公司出口退税占营业收入的比重只6.04%，存在与退税率13%之间的大量空间。可以通过投资固定资产机器等再生产投入取得更大空间的退税收益。

其三、以上数据还可以进一步的挖掘，比如进一步核对估算进项税额与会计成本费用的关系等等。在此只是用于案例来说明重算出企业税务报表的作用和方法。

二、估算印花税申报表

（一）税法依据：

印花税暂行条例规定：按购销金额万分之三贴花。

说明：重估印花税按会计口径营业收入(出口合同）加营业成本（外包生产合同）来进行计算（亿联网络营业成本基本是外给代工厂生产）。其他印花税应税事宜暂不考虑。

（二）数据分析：

其一、公司会计口径计提并缴纳的印花税小于重估印花税921399.71元。

其二、数据来源及查询方法：

会计上印花税涉及到利润表中的税金及附加科目以及资产负债表中的应交税费下的印花税科目。还涉及到现金流量表中的经营活动现金流出的支付的各项税费。查询公司报表发现只披露前二项明细，现金流量表中的印花税未披露。

其三、存在一定的税务风险：

2014年以及2015年入费用的印花税为零需要更多的信息来看背后是否有税务风险还是账务处理有误。2019年公司收入比2018年是增长的，但印花税从77.14万元下降为65.19万元一样需要进一步的信息进行分析原因。

三、会计信息披露的改进的一点感想

其一、建议专门对所有税种纳税申报表与会计报表之间的关系进行披露。特别是涉及到企业成本费用大头的增值税比如出口退税实际上是会对企业利润和现金流产生重大影响的应该专门进行出口退税申报表以及与会计报表差异的披露。

其二、智能时代的会计可以将以上作为一种算法对企业的会计报表进行估算，以便进行进一步的分析。

其三、无论技术如何进步实际上越需要掌握隐秘算法和综合知识的会计高手，来创造出分析工具。以上二个小案例就可以看出实际上掌握综合知识的人才能从天量的数据和知识中找出数据分析出有价值的信息。

（以上分析不针对任何企业或者个人。只是用于个人财务分析的学习之用的一点个人看法，如用于其他用途后果自负，特此说明。）