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[房地产税筹72变24]​总分公司税率不同汇总纳税示例

汪道平 / 2020-08-05
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  • 汇总纳税
  • 房地产财税
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    今天Lawping继续学习汇算清缴报表填写,本期只是简单对学习资料的汇总,未标注原创,欢迎探讨。(注:以下PPT部分来源网络资料,侵删,感兴趣的朋友可以关注本公众号后对话框中回复“2020”下载2020年汇算清缴资料。)


    房地产项目公司很少会设立分公司,但一般地产企业都会有附属的物业公司、商管公司,这些轻资产运营企业一般按总分公司的模式设立。本期一起来学习总分公司税率不一样的情况下如何汇总纳税。

    《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法〉的公告》(国家税务总局2012年第57号公告)规定:

    汇总纳税企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法:

    (一)统一计算,是指总机构统一计算包括汇总纳税企业所属各个不具有法人资格分支机构在内的全部应纳税所得额、应纳税额。

    (二)分级管理,是指总机构、分支机构所在地的主管税务机关都有对当地机构进行企业所得税管理的责任,总机构和分支机构应分别接受机构所在地主管税务机关的管理。

    (三)就地预缴,是指总机构、分支机构应按本办法的规定,分月或分季分别向所在地主管税务机关申报预缴企业所得税。

    (四)汇总清算,是指在年度终了后,总机构统一计算汇总纳税企业的年度应纳税所得额、应纳所得税额,抵减总机构、分支机构当年已就地分期预缴的企业所得税款后,多退少补。

    (五)财政调库,是指财政部定期将缴入中央国库的汇总纳税企业所得税待分配收入,按照核定的系数调整至地方国库。

    汇总纳税企业按照《企业所得税法》规定汇总计算的企业所得税,包括预缴税款和汇算清缴应缴应退税款,50%在各分支机构间分摊,各分支机构根据分摊税款就地办理缴库或退库;50%由总机构分摊缴纳,其中25%就地办理缴库或退库,25%就地全额缴入中央国库或退库。具体的税款缴库或退库程序按照财预[2012]40号文件第五条等相关规定执行。

    总机构应按照上年度分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额三个因素计算各分支机构分摊所得税款的比例;三级及以下分支机构,其营业收入、职工薪酬和资产总额统一计入二级分支机构;三因素的权重依次为0.35、0.35、0.30。

    分支机构分摊比例按上述方法一经确定后,除出现本办法第五条第(四)项(注:当年撤销的二级分支机构,自办理注销税务登记之日所属企业所得税预缴期间起,不就地分摊缴纳企业所得税)和第十六条第二、三款情形外(汇总纳税企业当年由于重组等原因从其他企业取得重组当年之前已存在的二级分支机构,并作为本企业二级分支机构管理的,该二级分支机构不视同当年新设立的二级分支机构,按本办法规定计算分摊并就地缴纳企业所得税;汇总纳税企业内就地分摊缴纳企业所得税的总机构、二级分支机构之间,发生合并、分立、管理层级变更等形成的新设或存续的二级分支机构,不视同当年新设立的二级分支机构,按本办法规定计算分摊并就地缴纳企业所得税),当年不作调整。

    总机构和分支机构处于不同税率地区的,先由总机构统一计算全部应纳税所得额,然后按规定的分摊比例,计算划分不同税率地区机构的应纳税所得额,再分别按各自的适用税率计算应纳税额后、加总计算出汇总纳税企业的应纳所得税总额,最后按规定的比例,向总机构和分支机构分摊就地缴纳的企业所得税税款。

    如果存在总分公司处在不同税率地区的情况,要分四步计算各自应纳的税款:

    1.总公司统一计算全部应纳税所得额;

    2.划分不同地区应纳税所得额;

    3.按各自税率计税后加总;

    4.再次划分不同地区应纳税款。

    按照3个因素(营业收入、职工薪酬和资产总额)计算的分摊比例要用到两次(第2、4步)。

    按照3个因素(营业收入、职工薪酬和资产总额)计算的分摊比例要用到两次

    【例题】湖南省居民企业分别在湖北河南和西部地区设立了分支机构A、B和C,C分支机构企业所得税适用税率为15%,总机构还设立了主体生产经营部门E,其账务能够与管理职能部门分开核算。2019年11月1日,企业根据实际经营需要,将分支机构B进行撤销。

    2018分支机构情况

    2019年度一到三季度的预缴分摊比例计算(总机构应按照上年度分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额3个因素计算各分支机构分摊所得税款的比例;3个因素的权重依次为0.35、0.35、0.30,下同):

    A=0.35*2000/7000+0.35*400/1400+0.3*800/2600=0.2923

    B=0.35*1500/7000+0.35*300/1400+0.3*500/2600=0.2077

    C=0.35*1000/7000+0.35*200/1400+0.3*300/2600=0.1346

    E=0.35*2500/7000+0.35*500/1400+0.3*1000/2600=0.3654

    企业所得税分月或者分季预缴,由总机构所在地主管税务机关具体核定。汇总纳税企业应根据当期实际利润额,按照本办法规定的预缴分摊方法计算总机构和分支机构的企业所得税预缴额,分别由总机构和分支机构就地预缴;在规定期限内按实际利润额预缴有困难的,也可以按照上一年度应纳税所得额的1/12或1/4,按照本办法规定的预缴分摊方法计算总机构和分支机构的企业所得税预缴额,分别由总机构和分支机构就地预缴。预缴方法一经确定,当年度不得变更。

    2019年11月1日,企业根据实际经营需要,将分支机构B进行撤销。根据规定,分支机构在分支机构所在地办理注销手续,同时分支机构注销税务登记后15日内,总机构应将分支机构注销情况报所在地主管税务机关备案,并办理变更税务登记。当年撤销的二级分支机构,自办理注销税务登记之日所属企业所得税预缴期间起,不就地分摊缴纳企业所得税。

    第四季度及汇算清缴有变化。当年撤销的二级机构,自办理注销税务登记之日起所属企业所得税预缴期间起,不就地分摊缴纳企业所得税。因此2019年11月1日撤销的分支机构B在2019年四季度不再参与分配,要重新计算2019年4季度和2019年汇算清缴的分配比例:

    A=0.35*2000/5500+0.35*400/1100+0.3*800/2100=0.3688

    C=0.35*1000/5500+0.35*200/1100+0.3*300/2100=0.1701

    E=0.35*2500/5500+0.35*500/1100+0.3*1000/2100=0.4611

    分配比例应保留小数点后10位,本题为了简化处理,保留小数点后4位。

    第一步:总公司统一计算全部应纳税所得额:

    2019年度汇算清缴企业应纳税所得额为1600万元。

    同时,四个季度累计预缴企业所得税241.5万元。

    第二步:划分不同地区应纳税所得额:

    总机构分摊应纳税所得额=16000000*50%=8000000

    各分公司分摊50%,

    A分摊应纳税所得额=16000000*50%*0.3688=2950400

    C分摊应纳税所得额=16000000*50%*0.1701=1360800

    E分摊应纳税所得额=16000000*50%*0.4611=3688800

    第三步:(第一次分配)计算不同税率地区的应纳所得税总额

    总机构应纳税额=8000000*25%=2000000

    A应纳税额=2950400*25%=737600

    C应纳税额=1360800*15%=204120

    E应纳税额=3688800*25%=922200

    该企业应纳税额=2000000+737600+204120+922200=3863920

    减免所得税额=1360800*10%=136080

    第四步:(第二次分配)再次划分不同地区应纳税款:

    总机构用于分摊的本年实际应纳所得税=3863920

    本年应补(退)所得税额=3863920-2415000=1448920

    总机构分摊就地缴纳税额=1448920*25%=362230

    财政集中分配税额=1448920*25%=362230

    A分摊税额=1448920*50%*0.3688=267180.85

    C分摊税额=1448920*50%*0.1701=123230.65

    E分摊税额=1448920*50%*0.4611=334048.51

     

    注:企业总机构汇总计算企业年度应纳所得税额,扣除总机构和各境内分支机构已预缴的税款,计算出应补应退税款,分别由总机构和各分支机构(不包括当年已办理注销税务登记的分支机构)就地办理税款缴库或退库。

    (1)补缴的税款按照预缴的分配比例,50%由各分支机构就地办理缴库,所缴纳税款收入由中央与分支机构所在地按60:40分享;25%由总机构就地办理缴库,所缴纳税款收入由中央与总机构所在地按60:40分享;其余25%部分就地全额缴入中央国库,所缴纳税款收入中60%为中央收入,40%由财政部按照2004年至2006年各省市三年实际分享企业所得税占地方分享总额的比例定期向各省市分配。

    (2)多缴的税款按照预缴的分配比例,50%由各分支机构就地办理退库,所退税款由中央与分支机构所在地按60:40分担;25%由总机构就地办理退库,所退税款由中央与总机构所在地按60:40分担;其余25%部分就地从中央国库退库,其中60%从中央级1010442项“总机构汇算清缴所得税”下有关科目退付,40%从中央级1010443项“企业所得税待分配收入”下有关科目退付。

    申报表填写示例如下:

     

    总分公司税率不同汇总纳税示例

    你怎么看呢?

    汪道平

    作者
    • 汪道平 现任某百强地产公司税务负责人,税务律师、注册税务师。曾先后在上海税务系统、私募机构、复星集团、百强地产公司等从事十余年税务工作。 公众号“财税评论”主要撰写人,主要专注于房地产、资本市场和金融机构财税业务。在房地产、金融、投资等集团企业股权架构设计、并购重组、土增清算、税务稽查、企业集团税务风险控制和筹划等方面有丰富的税务处理实践经验。
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