《会计的十大实务难题》之第九大难题现金流量表

现金流量表在会计实务工作按个人的工作经验来看是比较薄弱的一道会计难题。

笔者在实务中发现到一家企业只要细查一下企业的现金流量表，细问一下编制现金流量表的细节，比如投资活动与筹资活动的划分标准是什么？现金流量表的编制底稿来源与什么？底稿是否与会计账上能否对平？一般几个简单问题就会查出现金流量表的编制与资产负债表和损益表相比的会计基础要薄弱很多，基本上大多数只能达到基本的三张会计主表报表和表内关系平衡的水平。

相信这在企业会计实务中是普遍存在的情况，可以从CPA考试教材中对于现金流量表的编制底稿的方法中可以看出基本还是通过调整会计科目的方法来还原出现金流量表，并不是直接通过现金及现金等价物的原始流水一笔笔编制。所以，这第九大实务难题现金流量表，应该是会计人提升企业会计短板的关键所在。

个人总结产生以上现金流量表实务难题的原因有以下三点：

其一、现金流量表的实务与理论都落后于企业的发展

历史上会计的发展从产生损益表再产生资产负债表，最后才产生了现金流量表，并且到目前现金流量表还存在直接法和间接法二种不同的方法在各国的实务应用，从理论上现金流量表没有利润表和资产负债表成熟。并且我们可以看到在会计理论层面到目前还是资产负债表观与损益表观的不断的轮流执政，并主导了会计的理论，现金流量表还处于资产负债表观与损益表观之下的一个会计报表的地位。

但个人认为实际的商业经营从历史上到今天或者一直到未来，都是从商人或者企业管理层面来看现金流量表观最先出现，无论中国在没有复式记账时就对现金流水账进行了记录，还是复式记账的发源地意大利等国的海上贸易最开始一定是源于现金的平衡才会让记账存活下来。但现实中对于企业存在或者说是发展每天都不可少的现金管理的报表现金流量表，在大智移云、智能财务都要来到的时代，却没有看到有现金流量表的创新和变革，并上升到与资产负债表和损益表一样的会计理论的层面。这可能是会计的一个悖论，越是基础的学问或者问题越会存在发展停滞的情况。就如同企业的会计天天从事财务处理但对自己处理的数字不再敏感了一样。正是基于以上会计理论或者说会计准则层面的停滞让现金流量表在企业会计实务中边缘化，退化成一张主报的一项核算工作，并没有发展出应该有的管控企业现金的作用。

其二、现金流量表与企业资金管理实务脱节

现金流量表无论是直接法和间接法与企业的资金管理的实务存在脱节的现象。个人总结有三种脱节：

第一、现金流量表的分类与资金管理自然分类上存在脱节。现金流量表先分为经营活动、投资活动、筹资活动，再分流入和流出，但在企业资金管理实务中实际上按资金业务的自然实际都是先分为流入和流出，再进行其他的细分的。就产生的实务中现金流量表与资金管理存在了二张皮的现象。

第二、现金及现金等价物与现实中的支付宝等新兴支付方式存在脱节。电子支付在中国的兴起和普及让企业现金及现金等价物在实务中存在多种形式比如支付宝或者第三方支付公司可用资金余额以及银行或商业承兑汇票等可直接支付供应商款项的支付方式的运用与现金流量表中的披露会存在脱节的现象，出现让人无法理解的一些情况，比如支付宝等资金无法记入现金及现金等价物，银行或商业承兑汇票收取或者支付无法记入现金流量表中等让报表使用者产生疑问的奇特现象。

第三、现金流量表的披露不足，无法直接看清企业的资金全貌。企业管理层或者说投资人等利益相关方对于现金实际可动用或者说实际的营运资金情况在现金流量表中是无法看到的。企业的资金管理者都最关心企业到底有多少可以运用的资金，但我们通过现金流量表或者说三张会计主表实际都无法直接获取此信息。

其三、企业管理层通过财务技术对现金流量表优化达成企业业绩的美化

实务工作中掌握财务技术的实务工作者可以通过各种手法来达成现金流量表的美化，最新的案例有操纵现金的高手康得新通过集团资金池对上市公司现金的创造性的美化，以及康美药业通过直接的现金造假来达成同样的目的的案例。当然，大量的实务中还是通过会计期末的现金加速回笼冲现金时点等一些比较常见的会计美元化报表的手法。

现金流量表的难题一定会存解决的方法，相信实务中有大量的案例和书籍等介绍了一些可行的解决方法。有兴趣可以参考笔者的文章《小议现金流量百分比法分析》以及书《会计结账实务大全》中关于现金流量表的部分内容。

总之，现金流量表是会计实务工作的难题，希望通过会计实务工作者和理论工作者的共同努力让现金流量表成为与资产负债表以及损益表一样的会计报表并上升为现金流量表观来反过来帮助会计实务工作解决企业的资金管理问题。