《会计的十大实务难题》之第五大难题所得税和增值税会计

企业会计实务中最让财务们闹心的应该就是税了。

个人认为原因有三个方面：

其一、税是高压线。无论对于大企业还是中小企业，或者是国企、民企、外企实际上都经营合法性的第一要务。举例来说笔者曾经任职的五百强企业集团就营改增后对接受增值税普通发票虚开问题引发的财务负责人的法律责任专门进行了培训宣传，当然当时身为财务负责人的自己一样为每个月税务局要求回复的走逃企业进项清单还是很担心，已经在事前发布了相关税务制度，并对业务进行了政策宣导，但因为业务体量巨大，还是每月一直会有进项发票被查可能有问题。中国的增值税实际上应该是在世界范围内的先行者，特别是营改增后增值税实现了全行业的覆盖。

其二、税法与会计准则差异产生了不协调。税收作为国家宏观经济调节的一种工具，随时会产生大量的更新和调整，在实务中税法的调整加大作为提供底层报税数据的会计的迭代的更新工作。并且加大了税务与会计的差异，特别是企业所得税的会计处理上。

其三、新业务模式对税法产生了挑战，特别是在竞争残酷的行业没有足够的利润来支撑业务，倒逼企业产生风险高的税务筹划行为。

企业所得税实务的难题应该是世界性的。我们可以看到理论上有大量的欧美的会计著作谈论企业所得税会计，实务中我们可以看到有西南航空公司的财务报表用实务经典的企业所得税筹划案例通过税务上加速折旧会计上运用年际平均法的税会差异让企业的会计利润神奇的变高。当如我在《企业所得税财务立身之本》文章中所写的企业所得税实际上是财务实务中为数不多的可以通过自身的努力真正为企业带来真金白银的税负节约的筹划之王，当然还可以通过税会差异来实现会计利润的筹划。具体实战方法有兴趣的朋友可以看一下《企业所得税会计结账实务》《中兴罚款引发的二大财税问题》的文章。总之，企业所得税的实务难题一样是会计人们发挥自己才能的机会，相信过去有过很多出色的作品，现在还会有一些作品在路上，未来将会产生更加多的作品。

当然，有可以是伟大的喜剧有可以是让人流泪的悲剧，因为税法的背后是与强大的税务机关直接的博弈，特别是现在中国的税务机关有金三等强大的税务系统，让企业成为了透明人，在完全透明之下要进行税务筹划将是全新的一个时代的到来。

增值税会计应该是中国特色的会计，中国的增值税会计的处理应该在世界范围内走在了前列。从我国引入增值税开始实际上已经对会计报表中的损益表产生了直接的影响，增值税作为价外税实际上让损益表中的收入和成本都与业务口径产生的直接差异，让多数没有学习过会计的业务人员们无法理解，实际上是将收入和成本中的增值税放到了资产负债表的应交税费下的增值税中，可以理解为企业欠国家的增值税或者是国家应退给企业的增值税。

在我刚开始从事会计工作时就是中国开始增值税实施工作的时候，记得当然大量的工作时间花在了应交增值税申报明细表上，这是一张与损益表在一起的报表，实际上是对增值税作为价外税的对损益表披露不足的一种补充，让你一可以通过二张表看到企业经营成果的全貌。增值税会计的理论上我们已经有一些会计的前辈的著作比如我学习入门时的《增值税会计》作者：盖地，以及后续财务部会计司的相关增值税处理的规定等。在会计实务上可以参考我的文章《增值税税务筹划实务》《增值税“加计扣除”引发的会计难题》。

总之，在会计实务中存在税的难题，目前主要的是所得税和增值税，当然还会存在个人所得税等，相信随经济的发展会计与税法的差异的加大，就会引发会计处理创新的需要产生出所得税会计理论一样的实务创新后的理论，会计是一门鲜活的人创立的艺术，中国特色的增值税会计实际上就是我国在增值税方面的会计创新之一，相信通过实务的工作者们的努力后会成为一门专门的学问。当然未来还有可能有个人所得税会计的产生，让我们会计人者迎难而上一起通过一步步的努力实战来战胜这会计上税务的难题。