《会计的十大实务难题》之第二大难题资本化还是费用化

在会计实务工作中第二大难题资本化还是费用化？这是日常每个会计都要问自己的一个问题，每当有一笔款项需要支出时，就会自然的想到这个灵魂之问。相信每个会计都会有自己的资本化还是费用化的会计故事。

让我们一起回顾一下会计历史上对此的规定，至少在我从事的会计工作二十几年中就有过多次对同一会计事项的资本化还是费用化的从会计准则的层面的反复。在此我开举我个人经历的三个案例来说明。

案例一：对于在会计准则与国际会计准则接轨时新准则规定了预提费用、待摊费用就是一刀切的费用化。当然背后可能是会计准则对配比原则的淡化以及从损益表观转变为资产负债表观，但实务中无论是企业上市对利润的要求还是税法特别是企业所得税法对此的不配合，或者是企业管理层考核压力之下等各种目标之下在精英会计人的各种努力之下，我们会发现预提和待摊费用会计实务又回归到了原准则规定之前，实务中有可能资本化的一般都资本化了。只是说会计科目中预提费用和待摊费用淡出了历史的舞台。再比如，如果细心的会计同行看看新晋实施的新租赁准则实际上一样是让预提和待摊费用回归了历史，当然背后实际上就是如我在另一篇文章《会计准则背后博弈的三种力量》所讲的一样会计实务的创新会对会计准则反向产生影响。

案例二：在我记忆中还有中国会计准则对企业开办费的规定，原来会计准则规定对企业筹办期的费用可以资本化，后续因为与国际会计准则接轨只能费用化了，但未来是否有可能会又变为资本化呢？特别是在新冠疫灾之后，新企业的创立会解决经济的重启或带来大量的变就业，开办期资本化的规定能让企业的会计报表盈利时间缩短，并推动银行等债权人对企业的信用放宽。

案例三：伴随中国经济的发展在初期通过人口红利发展起来的中国企业原来运用的是成本领先战略，中国制造快速发展，但随中国独生子女政策以及人工成本的快速上涨，中国的人口红利在减小，中国企业面临转型升级，华为等一批先行者让中国的企业们看到了中国的工程师红利的巨大潜力和空间。在会计上就是我在实务中面对过的，科创型企业或者说互联网等新经济企业的高投入特别是人工费用的投入产生了企业的核心资产比如专利权或者非专利技术、虚拟资产等在会计准则层面规定的严格的资本化条件与企业实务的巨大冲突，特别是在企业上市中中国资本市场审核制下对于新申请高新技术企业的研发费用资本化与存量已上市企业的二元规定，新申请上市企业一般都是一刀切的费用化除科创板特例公司，但已上市企业比如中兴通讯等企业可以自主决定选择研发费用资本化。让会计的规定倒逼一些中国优秀的企业选择出海去香港、美国等资本市场上市融资来与已上市的企业在同一起跑线上进行正面的竞争。从此案例可以看出会计准则实际上一样是企业竞争一部份，会计准则对轻资产高速发展的企业实际上可能是生存和死亡的影响。

当然，还有目前我国在世界企业竞争中有先发优势的互联网企业一样如此，平台收税模式可能是互联网企业最好的商业模式。前期需要巨额的投入在IT平台的自主研发上但基本上因为自雇员工开发成本低并且未来有可控性对比外包或者直接购买的选择。从会计角度看自研只能费用化外购可以资本化，当然外购比如合适，但实质上大多数企业只要有能力的前提下都会选择自主研发为主，因为这是企业的核心竞争力之一。这就是又一例现实中会计与企业实践的悖论，从企业角度来看可能在预算总额一样的前提下，自已投入研发将对企业的短期会计利润带来巨大压力，反而如果从外国或外部购买IT软件可以得到会计资本化带给短期会计利润。

总之，会计实务工作中有大量的经济业务中存在资本化或者费用化带来的会计灵魂之问。背后实际上是会计们如何通过自已的能力或创造性让股东、管理层、员工、债权人、政府等各利益方的需要进行平衡，如同在刀尖上的舞蹈一样，能让各方都可以为会计的资本化和费用化之舞喝彩。