合并现金流量表编制学习总结(三)

八、通过简单案例说明两种方法下编制现金流量表的基本过程

例：甲集团公司的母公司为甲公司，乙公司为其子公司，甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率17%，所得税税率25%，不考虑其他相关税费。

甲公司发生的经济业务如下：

1，自然人李四以货币资金投资设立甲公司，实收资本500万元。

2.甲公司以货币资金100万元投资成立乙公司。

3.甲公司从A公司购入库存商品100万元，增值税进项税17万元，已全部用银行存款支付。

4.甲公司销售库存商品给乙公司，存货成本50万元，销售价款60万元，增值税销项税10.2万元，价款合计70.2万元尚未收到。

5.计算得出应交企业所得税（60-50）*25%=2.5万元。

6.根据净利润提取盈余公积0.75万元。

乙公司发生的经济业务如下：

1.甲公司以货币资金100万元投资成立乙公司。

2.从甲公司购入存货70.2万元，款项尚未支付。

3.乙公司将库存商品全部销售给B公司，销售价款80万元，增值税销项税13.6万元，款项已收到。

4.计算得出应交企业所得税（80-60）*25%=5万元。

5.计算得出应交增值税（13.6-10.2）=3.4万元。

6.根据净利润提取盈余公积1.5万元。

上述经济业务中，甲公司的2、3事项，乙公司的1、2事项，为内部交易事项，在编制合并报表时应予以考虑抵销。

合并抵销前母子公司报表如下：

第一种方法：

经分析：本项目中仅涉及两笔内部交易，内部事项（2）不涉及实际的现金流入和流出，因此需要在合并现金流量表抵销的事项为内部事项（1）。

所作抵销分录为：

借：投资支付的现金100

　　贷：吸收投资收到的现金100

用单体——合并——抵销的过程见下表，附表直接根据资产负债表和利润表的相关项目填列：

方法2：将合并后资产负债表和利润表视同为单体报表，通过分析编制合并现金流量表。

调整分录1：

借：销售商品提供劳务收到的现金      93.6

　　贷：营业收入                                80

　　　　应交税费——应交增值税（销项）      13.6

调整分录2：

借：营业成本               50

　　存货                     50

　　应交税费——应交增值税（进项）17

　　贷：购买商品接受劳务支付的现金117

调整分录3：

借：吸收投资收到的现金  500

　　贷：实收资本             500

调整分录4：计提企业所得税

借：所得税                   7.5

　　贷：应交税费         7.5

调整分录5：计提盈余公积

借：利润分配                 2.25

　　贷：盈余公积             2.25

根据上述调整分录，编制现金流量表如下：

总结：

1.无论是单体现流表还是合并现流表，如果采用同一种方法来编制，结果应该是一致的。实务中，一般单体现流表都是用工作底稿法，通过编制调整分录来编制。如果合并现流表采用第二种方法来编制，也是通过编制调整分录的方法编制，和第一种方法的结果应该基本一致。

2.如果集团内子公司数量较多，涉及的经济业务比较复杂，采用第一种方法编制，相对更为准确，但也对编制人员的业务能力有着更高的要求。第一种方法要求编制人员对各子公司的编制均能口径一致，对各内部经济业务事项统计也较为完整，在此基础上编制出各子公司的单体现金流量表。第二种方法比较而言，会显得略为粗略。