审计时如何确认4S店的销售返利?

第一次接触汽车4S店的审计，是在2013年。那次审计的委托方是这个4S店的股东共同委托的，目的是为了核实其合作期间的利润，为解除合作关系时的利益分配做准备。

这个审计，涉及股东双方的共同利益，要做到股东都满意显然不容易。作为审计项目经理，承受了一些来自股东双方的压力。这个项目从业务承接，到项目实施，出具初稿征求了若干次意见，大约经历了两年时间才出具了正式报告。

关于销售返利的争议：

在这个项目中，让我印象深刻，也是股东双方都很关注的，就是其汽车销售返利的确认。因为这个审计主要是确认股东合作期间实际实现的业务利润，返利是影响利润的一个非常重要的因素。看4S店的收入成本表，我们会发现，整车的销售中，差价并不大，特别是一些新车型上市，为了达到推广目的可能还会亏本销售。4S店的利润主要来自于两块，除了售后维修及配件销售收入，还有一个重要的来源就是汽车品牌生产厂家给予的各种返利。

不同的汽车厂商的商务政策各不相同，甚至不同月份与季节同一厂商的商务政策也不一样，有关返利的内容也不尽一致，计算过程也比较复杂。从返利的项目来看，既有与汽车销售量、提车量挂钩的整车奖励、提车奖励，还有与管理质量、市场开拓、客户满意度等指标挂钩的返利，如销售规范奖励、综合考核奖励、客户满意度奖励等，又有与个别事项挂钩的返利，如广告补贴、试乘试驾补贴、装修补贴等。在淡季时，可能会给予特殊的销售返利，在常规的整车奖励和提车奖励基础上给予额外的奖励返利。另外，还可能有一些对特别的节日，如教师节，给予的教师购车返利，或者针对公务员群体给予的购车返利等。

因为这个4S店涉及的返利政策很多，商务政策较为复杂，对利润的确认影响也较大，对于返利的确认，股东双方存在一定的争议。但由于从业务承接到出具报告的跨期较长，账面确认的返利收入至出具报告时基本都已开票确认，在出具报告时双方股东对其结果均予以认可。

对返利的确认，实务中的不同观点以及被审计单位的实际做法：

对于返利的确认，在实务中，有这样两个不同的观点：

1、根据权责发生制原则，需要根据厂方的商务政策对返利收入进行暂估，将返利收入确认于正确的期间，在实际确认时再作调整。

2、鉴于返利的取得金额具有一定的不确定性，根据会计上的谨慎原则，在未取得厂家的返利通知的时候（一般是取得发票）不能预计，在实际收到返利时进行账务处理。

该企业的做法：

该店对返利的财务核算，是每月末根据厂方的商务政策，对返利收入予以暂估，冲减主营业务成本，确认应收账款。厂方在确认返利后发放通知单，并在整车增值税专用发票上作为购货折扣注明返利金额，4S店收到发票后冲减库存商品及应收账款。

在审计中如何确认返利的核算是否合理？

与其他行业相比，4S店最为特殊的也最重要的就是返利的确认，其审计存在一定的特殊性。并且，在会计准则和审计准则中，对这一块都没有特别明确的规定，审计中需要注册会计师结合实际情况作出正确的判断。

在《企业会计准则第16号——政府补助》及应用指南中规定，企业取得的各种政府补助为货币性资产的，如通过银行转账等方式拨付的补助，通常按照实际收到的金额计量；存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，如按照实际销量或储备量与单位补贴定额计算的补助等，可以按照应收的金额计量。这一规定是针对政府补助的，但我觉得对于返利的确认也有一定的可参考意义。

对返利的确认，可以把握这样几个原则：

1.对可计量的返利予以暂估。对根据提车量和销售车辆给予的提车奖励和销售奖励，可以根据商务政策中的约定，每月根据实际售车和提车情况，对可实际收到的返利予以暂估。

2.对难以计量的返利于实际收到时确认。对于每季末根据管理质量、市场开拓、客户满意度等指标给予的返利，如销售规范奖励、综合考核奖励、客户满意度奖励等，根据商务政策难以准确计量。且考核主体为厂家，较为强势，4S店很难准确估计实际可以收到的返利。对于这一部分的返利，不建议暂估，应在实际收到时予以确认。

3、对于特殊的返利政策，于实际收到时确认。对于给予的特殊政策，如淡季时给予特别的奖励返利，因为难以准确估计，应于实际收到时确认。

4、对于给予特定群体的返利政策，为代收代付，不属于4S店的收益。对于公务员补贴、教师补贴等，这些补贴为代收代付，实际享受到这块返利优惠的是购车者。4S店对这部分返利代收与代付，在账上不体现为4S店的收益。

可以采取的审计策略：

1、针对余额的审计：针对年末时暂估的尚未收到的返利，可通过这样几个程序进行审计。（1）获取4S店的测算依据，及厂家的商务政策，复核其暂估的余额是否正确。（2）确认年末暂估的返利是否于期后实际收到，如收到可予以认定其余额暂估正确。（3）对于期后尚未实际收到的返利，可测算返利暂估是否正确，并获得与厂方的对账单。一般来说，外部证据的可靠性较高，如能获得与厂方的对账单，可对余额进行确认。

2、针对发生额的审计：根据全年的销售量及提车情况，结合商务政策对全年暂估的返利予以复算，确认全年暂估金额是否合理。同时对已经开票的返利进行抽样测试，确认其实际存在。