说一说审计中几个重要的文书(一):业务约定书

一、审计业务约定书的基本定义

在百度百科中，审计业务约定书的定义，是指会计师事务所与客户签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计工作的目标和范围、双方的责任以及出具报告的形式等事项的书面合同。

二、执业人员签署审计业务约定书容易忽略的问题

审计业务约定书，是年报审计中非常重要的一个法律文书。对于项目经理来说，习惯于在电脑上选择一个模板文本，把项目名称、收费等替换一下，交给客户盖章。一个看似简单的小事情，在实际执业中却也可能会有各种情况。比较常见的一些问题是：

1.没有在开始执业前就签订业务约定书，有时报告都出了，要归档了才发现业务约定书还没有签回来。

2.业务约定书中约定的审计范围与审计报告引言段、书面声明中约定的审计范围不一致；

3.日期签署不合理，比如，晚于实质性程序测试的时间、晚于审计报告日，或者，早于业务承接评价表的编制时间等等。

4.审计业务约定书中填列的被审计单位的编制基础不正确

三、明确业务约定书签订的几个要点

1.在执业前最好先签署审计业务约定书

先签约定书再进场，这是为执业人员减少风险的环节之一。审计业务约定书的内容多半为标准条款，但也是明确双方责任的重要文书。在约定书中，对审计目的、会计责任和审计责任、审计范围、审计收费、应提供资料的时间、应出具报告的时间、差旅费的承担等都有着明确的规定。俗话说，亲兄弟、明算账。对于一个项目，尤其是新承接的项目，洽谈业务过程中，最好将收费、范围、出具人报告的时间、差旅费的承担等一些细节问题明确好。这样也是为了防止在出具报告前有一些不必要的争端。对于新承接的客户，也最好能约定进场后付一定比例的费用，这是为了防止客户万一对结果不满意又换事务所，给我们造成不必要的损失。

2.业务约定书中约定的审计范围与审计报告引言段、书面声明中约定的审计范围三者应完全一致。

我们的审计工作是围绕业务约定书中约定的审计范围进行的。在业务约定书中，对审计的报表所属的期间、审计的哪几张报表等均应有明确的约定，应与审计报告的引言段完全一致。由于一些特殊的原因，可能审计的范围会不包括现金流量表、不包括财务报表附注等。这些在业务约定书中应有明确约定，并且在审计报告引言段、管理层书面声明中的约定事项都应完全一致。

另外还需要注意的是，执行《企业会计准则》和执行《企业会计制度》的企业编制的报表是不完全相同的，执行准则的报表主要包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、附注。执行制度的报表则包括：资产负债表、利润表及利润分配表、现金流量表、附注。我们需要注意不能让约定书和审计报告中的审计内容不完全一致。

3.注意审计业务约定书的签署日期的合理性。

正常的审计流程应该是先对是否承接业务进行评价、评价后认为可以承接后签订业务约定书、执行审计程序、出具报告等。因此，审计业务约定书的日期应晚于业务承接评价表的编制日期，早于执行各审计程序及出具审计报告的日期。

4.注意审计业务约定书中填列的被审计单位的编制基础应符合实际情况。

被审计单位的会计报表编制基础都是不一样的，除了执行《企业会计准则》的企业外，还有些单位执行《企业会计制度》、《非营利组织会计制度》、《小企业会计准则》、《事业单位会计制度》等。我们需要注意在填列业务约定书时，应根据被审计单位的实际情况正确填列。