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怎样能看出来,财务报表是否做了假账

康愉子 / 2020-01-15
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  • 标签:
  • 会计技术
  • 财务分析
  • 假账
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    财务报表是用来证伪的,不是用来证实的。”关于财务报表,雪球的唐朝是这样说的。

    财务报表是公司给投资人的一份业绩报告,当然是越好看越好,所以财务报表的数字与真实的企业现状之间总是有那么些差距,这个差距,可能是报表制作者做了假账,也可能是报表编制者,合理地利用了财务估计的艺术。比如,我们知道,资产负债表上有一个项目商誉,正常情况下,它用来反应企业的溢价收购。但是,实际看报表就知道,企业并不喜欢这个项目数额巨大,因为这可能意味着收购是无利可图的,不是明智之举。不放商誉的话,就要变成其它的资产,这是不是也是变相的虚增资产,而且肯定是符合会计准则。再比如减值,对于那些无法在市场上找到可参考定价的资产,减值测试是浮动范围很大的一项事务,同样应收账款计提坏账在会计政策允许范围内,也有很大操作空间。

     

    假账则是完全的虚构业务。即便是现场审计,对原始单据抽样,也不能保证可以发现所有的问题,单纯地看财务报表,那就更难了。如果一定要找证据,或者可以从几个典型的维度发现蛛丝马迹。

    *从报表数据披露的目的反推可能造假的动因。比如ST*的上市公司,有扭亏为盈的需要,那就优先重点关注收入造假。为了申请贷款提交给银行的报表,就是改善偿债能力指标的需求,可以重点看资产状况。典型的做法是虚开发票,就可以看主要客户发生额,再结合该客户的企业状况分析。比如A客户所在行业明明是淡季,却采购量增加,A客户以前都是开增票,突然变成开普票。有异常就有猫腻。

    *结合同行业其它公司数据看。通常可能会认为业绩越好IPO审核越容易,其实并不然,IPO审核时,会关注企业的业绩指标,但明显高于同行业的排队企业,除非有足够的证据,否则很容易被认为是业绩造假。所以,这种对比方式在看其他财务数据时,同样可以参考,除非有足够证据,否则太过于耀眼的数据也可能是有水分的,典型的如毛利率、周转率。

    *先看那些不容易造假的数据。报表中的有些数据,有容易找到参照的依据,不容易虚构,通过这些数据分析出企业的基本状况,再看其它数据是否有异常。

    *最后看报表间的勾稽关系现金流与应收之间的关系,利润现金之间的关系,存货与利润之间的关系。


    此外,从财务核算的角度,还有一些与确认成本相关的小技巧,可以留意用来检验报表数据的质量。

    *先看折旧、水电气这些。这个是可以根据资产规模和产能大概估算一个范围出来的。比如资产当年的折旧额,占到总资产非常高的比重,那很可能就是有异常,可以重点再去排查下。还有就是水电气,因为价格是比较明确的,可以根据价格算出来用量,如果用量跟产量不匹配,那也值得注意,当然,这要求对制造企业比较了解,知道比较准确的成本构成。

    *还有一项比较好判断的是人工。这个也是有参考的数据,我们知道阿里、腾讯这样的福利非常好的公司,平均工资大概是多少,然后用人工和人数去对比,也能得到平均工资,如果都能比腾讯阿里高,那就猫腻大了去了。

    *还有就是成本费用。可以初步根据进项税额去反算,但只能看个大概。至于其他一些销售费用、招待费之类的,那是没边的,不太好判断。但因为会计核算有借有贷的原则,还可以将费用结合资产项目去看,如果在资产负债里,其他应收款其他应付款,之类的项目很大,可能也会有问题。

     

    财务造假,一直以来都是困扰报表阅读者的问题,以上可能看起来很有道理,但你也可以认为只是一句空话,是纸上谈兵的游戏。最终还是需要落地到具体的财务报表,那对于经验丰富的阅读者来说,很可能就是一种直觉,认为数字不合理,从而有所质疑。

    康愉子

    作者
    • 康愉子 ERP项目经理、SAP财务顾问
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