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审计随想:审计准则国际趋同、互动及其他

季丰 / 2019-06-24
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  • 审计准则
  • 国际趋同
  • 审计底稿
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    通过对准则执行层面相关问题的探索和研究,研发更多具有操作性的实务指引,并在此基础上尝试主动参与国际审计准则的改进工作。这才有可能真正使中国注册会计师行业从被动跟跑阶段进入互动阶段,从而使审计准则国际趋同战略显现其深远影响,绽放出应有的光辉。

    自2006年财政部发布《中国注册会计师审计准则》(以下简称新审计准则)发布以来,中国审计理论与实务一步到位实现与国际审计准则的趋同,并随着国际审计准则的更新而不断修订。十三年来,与国际审计准则趋同的中国注册会计师审计准则执行的效果如何,审计准则趋同战略对中国注册会计师行业究竟有什么影响,值得业界总结和讨论。

     

    回想审计准则国际趋同之前,中国注册会计师行业的审计实务是什么状况,行业资深人士应该都是深有体会的。个人认为,与现在相比,中国注册会计师行业恢复重建之初的审计实务相当原始,其判断之浅、计划之粗、程序之简、底稿之陋,令人汗颜。1996-2005年这十年期间颁布执行的《中国注册会计师独立审计准则》(以下简称独立审计准则)从根本上改变了这一状况,但仍然长时间处于初级阶段。尽管独立审计准则也借鉴了国际审计准则和惯例,但与2006年全面国际趋同的新审计准则相比,仍是大相径庭。如果以工业革命进程来形容中国注册会计师行业审计实务的发展阶段,可以说独立审计准则基本解决了中国注册会计师行业从原始手工作坊状态向机械化工业时代的转变,而新审计准则则使中国注册会计师行业一步到位跨越进入自动化工业时代,而且这个时间跨度仅仅用了十年。中国审计准则实现了高速发展,迅速达到了国际水准,但审计准则的执行层面可能还差得很远。

    2006年新审计准则发布以后,多数从业人员是难以适应的,不知该如何执行准则,如何改进审计实务。中国注册会计师协会(以下简称中注协)陆续发布的准则指南、底稿编制指引、问题解答等操作层面的指导文件,引导着中国注册会计师们由浅入深,逐步接受、理解、研究新的审计理论和方法。这一过程其实是很漫长的,即便现在也仍然有相当多的从业人员没有真正理解、执行以风险导向审计为基础的新审计准则。在这一过程中,每一次出现影响较大的审计失败案例,都使得注册会计师更深一步地理解审计准则,体会到审计准则对注册会计师的保护作用。可以说这十三年来,中国注册会计师行业一直停留在对新审计准则的学习、理解、消化、摸索状态中。

    现在思考审计准则趋同战略的影响,我觉得审计准则的国际趋同对提高中国注册会计师行业的职业水准和审计质量起到了至关重要的作用,而且其影响力正在逐渐加深,未来仍将发挥更大的作用。随着信息技术的快速发展,审计实务不断改进,超越了审计理论的发展,并很可能将倒逼审计准则实现又一次跨越式变革,从而从自动化工业时代进入智能化工业时代。

    当然,中国特有的执业环境以及中国企业面临的复杂经济环境,使得与国际趋同的审计准则像中国企业会计准则一样,也一定程度地出现水土不服的情况。风险导向的新审计准则与国际财务报告准则一样,也是基于原则导向的,而且更多是基于国外审计实务制订的,因此在中国落地必然会遇到准则执行层面的诸多问题,这是正常的,不能归咎于新审计准则本身。中国审计实务的复杂程度、特定时期审计工作集中度之高很可能是国际审计准则制定者所不了解的,特别是对大量国有企业的各类审计业务,注册会计师执业中一直面临很多准则执行层面的严重问题。

     

    中国注册会计师行业在审计准则执行层面遇到的问题,个人理解主要体现在国有企业审计、集团报表审计、利用专家工作、舞弊审计IT审计等领,与审计资源分配、审计工作时间集中度、风险导向审计理念落地、质量控制的痼疾等有关。

    特别是审计工作时间的集中度问题,近几年显得愈发突出。回看沪深两市上市公司2018年年报披露时间,三分之二的上市公司在2019年4月公布年报,超过三分之一的上市公司在2019年4月的最后一周公布年报。尽管年报公布时间对审计工作时间的影响因项目而异,但整体上对注册会计师年报审计形成了巨大的时间压力。在有限的时间和有限的资源配置下,注册会计师常有无能为力之感,审计失败案例比例的上升也是必然的。尽管《中华人民共和国会计法》修订草案中已经将允许企业自行选择会计年度纳入增加内容,但即便修订通过仍然难以缓解注册会计师的年审时间压力。实务中,一些大型会计师事务所通过重新调整质量控制资源的分配,将质量控制复核前移至预审期间,采用全过程跟踪的方式,在一定程度上减轻了年审的时间压力。类似的实务处理方法,有时比质量控制准则的原则规定更加有效。

    监管部门与中注协历年对会计师事务所检查发现的问题相似度极高,而且有些问题几乎每年每次检查都会出现。例如风险评估流于形式、审计程序不到位、审计证据存在瑕疵、审计思路僵化等等质量问题重复出现,屡查屡犯。这一方面说明审计人员的整体执业水准仍然有待进一步提高,事务所对执业人员的培训、监控以及奖惩措施还需要加强,另一方面似乎也反证审计准则在执行层面确实需要对这些“屡教不改”的问题出台一些更清晰更有操作性的指引。

     

    近几年来,监管部门对注册会计师行业采用全面、从严监管的原则,在审计准则执行层面上则体现为要求更高,例如IPO审计中的穿透式核查要求等。这些基于舞弊审计实务的做法,恰当地执行时通常比较有效,但如何恰当地执行才能表明注册会计师勤勉尽责,则需要审计准则制定者给实务工作以更具体的指引。原则导向的审计准则,并不一定要回避更具体的指引。如果没有中注协陆续发布的各项指南、指引,新审计准则可能至今也无法在中国落地生根。

    基于中国注册会计师审计工作面临的特殊环境,中国的审计实务所遇问题之多,案例类型之多,应该是全球之最。尽管这给中国注册会计师行业执行新审计准则增加了更多的难度,但也因此提供了一个中国注册会计师行业深度参与审计准则改进的契机。这些实务问题其实正是值得深入挖掘的宝库。在审计准则国际趋同的道路上,通过对准则执行层面相关问题的探索和研究,研发更多具有操作性的实务指引,并在此基础上尝试主动参与国际审计准则的改进工作。这才有可能真正使中国注册会计师行业从被动跟跑阶段进入互动阶段,从而使审计准则国际趋同战略显现其深远影响,绽放出应有的光辉。

    季丰

    作者
    • 季丰 资深注册会计师。
      微信公众号:季丰的会计师驿站(CPA-jifeng-weixin)
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    • 严颖 注册税务师,公共管理硕士,微信公众号:小颖言税
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