佣金扣除新政策来了!-明杰原创

企业所得税

保险企业佣金

保险企业发生与其经营活动有关的手续费及佣金支出，不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的18%（含本数）的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过部分，允许结转以后年度扣除。保险企业应建立健全手续费及佣金的相关管理制度，并加强手续费及佣金结转扣除的台账管理。

其他企业佣金

其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。

房地产企业

企业委托境外机构销售开发产品的，其支付境外机构的销售费用（含佣金或手续费）不超过委托销售收入10%的部分，准予据实扣除。

扣除限制

1、企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。

2、企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。

3、企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。

4、企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。

增值税

税目、税率

佣金属于商务辅助服务中的经纪代理服务。经纪代理服务包括各类经纪、中介、代理服务。包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。

增值税一般纳税人税率6%，小规模纳税人征收率3%。

保险代理人

1、个人保险代理人（不包括个体工商户）为保险企业提供保险代理服务应当缴纳的增值税和城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加，税务机关可以委托保险企业代征。

2、接受税务机关委托代征税款的保险企业，向个人保险代理人支付佣金费用后，可代个人保险代理人统一向税务机关申请汇总代开增值税普通发票或专用发票。保险企业代个人保险代理人申请汇总代开增值税发票时，应向税务机关出具个人保险代理人的姓名、身份证号码、联系方式、付款时间、付款金额、代征税款的详细清单。保险企业应将个人保险代理人的详细信息，作为代开增值税发票的清单，随发票入账。税务机关为个人保险代理人汇总代开增值税发票时，应在备注栏内注明“个人保险代理人汇总代开”字样。

个人所得税

佣金属于劳务报酬

劳务报酬所得，是指个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。

居民个人取得工资、薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，合并作为综合所得，按纳税年度合并计算个人所得税。

享受每年6万元+专项附加扣除。

保险营销员、证券经纪人佣金

保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入，属于劳务报酬所得，以不含增值税的收入减除20%的费用后的余额为收入额，收入额减去展业成本以及附加税费后，并入当年综合所得，计算缴纳个人所得税。保险营销员、证券经纪人展业成本按照收入额的25%计算。

展业成本=不含增值税收入×（1-20%）×25%

应纳税所得额=不含增值税收入×（1-20%）-展业成本-附加税费

扣缴义务人向保险营销员、证券经纪人支付佣金收入时，应按照《个人所得税扣缴申报管理办法（试行）》（国家税务总局公告2018年第61号）规定的累计预扣法计算预扣税款。

明杰点评

1、保险业的佣金扣除比例由财险15%、人险10%变更为统一18%且允许结转。

2、佣金扣除受多重限制：①限制比例，18、10%、5%不等②除个人代理外不允许现金③中介机构的资格限制④书面合同，只有满足上面4个全部条件才允许在企业所得税扣除佣金。

3、增值税中佣金属于经纪代理服务，个人保险代理人的佣金可以由保险公司统一替个人到税务机关代开发票。

4、佣金属于劳务报酬，新个税修订后劳务报酬属于综合所得不再单独计算。

5、新个税修订了保险的展业成本比例，规定“保险营销员、证券经纪人展业成本按照收入额的25%计算”。