对光头强如何征个税?

熊大、熊二向森林地税局举报，光头强2013至2015年的伐木收入50万，分文个税未缴，要求税局对光头强查处。

森林地税局接到举报后，派橙留香和陆小果前去检查。当橙留香他们来到光头强居住的小木屋时，熊大早就等在门口。熊大说：“光头强每月的伐木量单据、李老板给他的款项收据都在他木屋东边的橱子里，赶紧进去抢出来，别让他烧掉。”说完，熊大一脚把门踹开，拉着二位税干就往里走。陆小果连忙摆手：“且慢，我们虽然有检查证和检查通知书，但小屋是光头强的居住场所，我们没有权力检查，破门而入岂不是违反程序取证。”

正在这时，光头强睡眼惺忪的端着猎枪冲了出来：“死狗熊，又来捣乱！”。当他看到留香和陆小果时，他一下呆住了：“你们不是果宝特工里的主角嘛，怎么跑到这边来了？”橙留香答：“我们最近考公务员，到地税工作了，来找你了解情况……”二位税干就把来意向光头强讲明。

光头强听完后，还挺爽快：“以前不知道交税这事儿，下午我去税局向你们好好交待，需要提交的资料我也全带去。这也到饭点了，不如在我这里吃饭吧，请你们吃熊掌……”陆小果一听忙说：“打住，不想掺合你们这边的狗血情节，下午两点我们在局里等你，请准时到。”

下午两点，光头强准时到森林地税局222房间，接受了橙留香和陆小果的询问，原来事情是这样的：

2013年光头强考出了注册伐木师后，应聘到李老板的公司，做主任伐木工，年薪20万。

2014年光头强从李老板的公司辞职，自己单干，以伐木服务为主营注册了个体工商户，但还是只给李老板提供砍伐服务，这年他又赚了20万。

2015年，光头强跟两头狗熊的故事被搬到了电视上，斗狗熊、拍电视成了光头强的主要工作，个体干确注销掉，就是李老板人手不够的时候，叫他过来打打零工，这年他伐木赚了10万。

光头强说完后，就问陆小果：“领导，我这种情况得按个什么比例交税啊？得交多少税啊？”

“你这个还有点复杂，三个年度涉及个人所得税三个不同税目，三种计算方法呢。”陆小果答到。

光头强大为不解：“为什么啊？这三年都是我一个人砍树，都是李老板把钱打到我支付宝上。怎么会三种算法？”

橙留香接茬道：“虽然这三年一直是你伐木，李老板付钱，看上去主体、行为都没有变，但是在判断所得性质时，还要考虑你是什么原因去伐木。2013年，伐木是因为你履行劳动合同，那时你是李老板公司员工，伐木行为是接受公司安排、你支付劳动力的活动，这年你的所得要按“工资、薪金”税目计算征税。2014年，你办了个体工商户，伐木是你的经营行为，你这年的所得要按“个体工商户生产经营所得”税目计算征税。2015年，你伐木已经不算是经营行为，也不是李老板公司的职务行为，你去伐木其实是在履行你与李老板口头订立的劳务合同，这年你的所得要按“劳务报酬”税目计算征税。”

光头强听完摸着光脑袋说：“好像懂了，你们怎么说就怎么办吧，总之我蓝瘦，香姑，又TM栽到狗熊手里了”。

JAB总结：相同的人做相同的事，有可能适用多个税目。所谓以是否具有“独立性”来判断是劳动还是劳务关系操作性比较差，以罗列行为类型试图说明什么是劳务、什么是劳动更是徒劳。

《个人所得税法实施条例》第8条第二款：“个人取得的所得，难以界定应纳税所得项目的，由主管税务机关确定。”这是主管税务机关行使具体解释权最好的实例。解释什么？不是解释规范，而是站在证据的基础上解释应税事实，其实就是归纳客观事实的特质，形成法律事实，最终完成与规范的对应。税务机关对“光头强”们应税事实认定时，事实构成里应当包括“劳动行为”的原因法律关系，这就需要纳税人提供相应的材料来证明，要求纳税人提供证据的形式可以灵活操作，比如在申报时让纳税人、扣缴义务人根据实际情况自行选择原因法律关系的类型，纳税人留存证据备查，只要能证明存在哪类原因法律关系即可。

区分劳动、对外经营、劳务三种基础法律关系，关键是取得证据来认定法律关系的客体是什么，不存在“光头强伐木”就一定要适用某个税目的结论。搞不清楚什么税目，不是规范细化和选择出了问题，而是证据的提供、收集和事实认定出了问题。

劳动法律关系的客体是“提供劳动力”，对应的税目是工资薪金，纳税人、扣缴义务人应当对双方具有劳动关系举证备查，证据形式可以是劳动合同，也可以是双方认可的协议，甚至是双方口径一致的声明等，这里并不一定要有社保证明，只要能说明双方的意思表示是建立劳动关系就可以。

对外经营合同法律关系的客体是“以市场主体名义提供经营服务”，对应的税目是个体工商户生产经营所得，纳税人应举证其“劳动行为”是在提供经营服务，如合同、营业执照、纳税人的声明等，要能体现双方就提供此种经营服务达成了合意。

劳务合同法律关系的客体是“特定劳务”，对应的税目是劳动报酬，由于劳务合同订立的形式灵活，证据不好保存、固定，可以釆用由纳税人、扣缴义务人申报时书面声名的方法完成认定。

后记：光头强缴完税后，发现2014年缴的个税最少了，就跑回去找陆小果：“其实2013年我也是在干个体，只是一直没办营业执照，我要按个体交税，你们应该退税。”陆小果告诉他：“你和李老板向税务机关提供的材料都证明2013年你是在履行工作职责，你现在又想证明你其实是在干个体，前后自相矛盾，这样看来你有一次是在说谎，到底哪次是假的，提供虚假资料可是要处罚的。另外，你2013年被两头狗熊弄伤的医疗费，如果是履行职责还可算是工伤，可以找公司报销。要是你改口是个体，医疗费就得自已承担，李老板可能会以此为证据，不给你报销医疗费了。反之，你要是说2015年不是劳务而是劳动，李老板也不愿意啊，你一伐木，就被熊搞伤，他还怕你以此为证据，找他报销医疗费呢。你还是如实提供真实材料，说明真实情况的好，这是纳税人的基本义务啊！”