富豪·税·瑞士

1291年8月1日，乌里（Uri），施维茨（Schwyz） 和翁特瓦尔登（Unterwalden）三州的领袖在吕特利（Rütli）缔结“永久联邦”（Der ewige Bund），以抵抗残暴的哈布斯堡王朝（House of Habsburg）的专制：“我们愿意成为一个兄弟的民族，无论是困境还是危险都不能将我们分开”。1991年，为了纪念瑞士建国700周年，在瑞士的发祥地修建起来高山步行道:每5毫米代表一名瑞士公民，26个联邦州以人口多少并按照加入瑞士联邦的时间先后，以分界石为标志，700多万人口就合成一条35公里的步道。是为瑞士之路（Weg der Schweiz）。

要理解瑞士的许多方面：州的自治权，州与联邦的关系，直接民主制，资产保护与政治的稳定性等，都与此故事相关。本文亦是如此。

引言:俄罗斯富豪与瑞士

如果问一个俄罗斯超级富豪，你最希望定居的三个国家是？答案可能不同，但排在最前面的两个国家一般是:（1）瑞士；或（2）英国。

在瑞士，俄罗斯人似乎随处可见。在我们苏黎世办公室，我的周围至少有10多个同事来自俄罗斯/哈斯克斯坦/乌克兰。他们每天超级忙碌，服务于俄罗斯的超级富豪。我每天听到的俄语似乎比英语或德语还要多，顿时觉得上大学时不学俄语是此生一大遗憾。

由于工作原因，我与瑞士的私人银行家、资产管理公司、信托公司、家族办公室多有接触，更是感觉俄罗斯资本之强大。几乎所有与俄罗斯客户相关的seminarnference等，都是人头攒动。而10年前，只要能说点英语（俄语好就行）、长相对得起客户、愿意来瑞士的俄罗斯人，一般都会有瑞士的私人银行等雇主为其申请工作许可、付钱供其学习德语，准保在瑞士生活体面。我的同事兼同学告诉我，他认识的一个瑞士某私人银行的客户经理，大约30岁多一点，前两年每年在瑞士缴纳的个人所得税就有二、三十万瑞郎，煞是心疼。

俄罗斯超级富豪，为什么首选瑞士？

俄罗斯同事告诉我：自苏联解体后俄罗斯国内政局动荡，人员和资本自然流向安全之地，为资产保护和财富传承；子女教育；生活品质……

另外，很关键的一点：瑞士税法“偏爱”外国超级富豪。

一、瑞士“财政贡献”纳税概览

税可以迫使富豪放弃某些国家。法国总统奥朗德提出对年收入百万欧元以上的高收入群体征收75%的“富人税”后，当时的法国首富、路威酩轩集团控制人阿尔诺(Bernard Arnault)为此申请了比利时国籍(但是没有成功)，而著名演员迪帕迪约（Gerard Depardieu）也为此申请了俄罗斯国籍；在Facebook进行IPO之前，该公司联合创始人、亿万富翁爱德华多·萨维林（ardo Saverin）据说为减税放弃了美国国籍，而选择新加坡定居。

在许多国家和地区，低税率是富豪前往的重要因素之一，如新加坡、香港等；在有些国家，特殊的税制让富豪游离于本国高税率的税法体制之外，如英国和马耳他的税务居民但非住所制度(resident non-dom)原则为富豪提供了避免英国遗产税和最小化英国所得税的空间（但是，英国正在修改该原则，规避英国遗产税会比较困难）。

但是，瑞士人的智慧在于，在“财政贡献”（法语为Forfait fiscal, 德语为 Pauschalbesteuerung）纳税方式下，税是移民程序本身的一个核心步骤；甚至可以说，税是移民的前提。但是，需要说明的是，该制度并非瑞士所特有。

尽管该制度设立的初衷是为了对外国富豪征税，但在近十年中，该制度慢慢成为外国富豪走入瑞士的重要渠道。实践中，由于在此制度下每年纳税的金额一般至少40万瑞士法郎(对非欧盟护照持有者)和20万瑞士法郎(对欧盟护照持有者)，通常只有量级较大的外国富豪才有能力考虑该渠道。

截至2012年底，瑞士共有5, 634人适用该纳税制度，当年缴纳税款总计6.95亿瑞士法郎。缴税最少的是10, 000瑞士法郎，而缴税最多的是8,230,326瑞士法郎，平均纳税是123,358瑞士法郎[1]。这5, 634人主要集中于几个州：沃州（Vaud; 1, 396人），瓦莱州（Valais; 1, 300人），提挈诺州（Ticino,877人），日内瓦（710人）等。

远远不止税款。不动产买卖与租赁、旅游、娱乐、医院以及当地商业等无不从这一富豪人群的财政能力、消费和投资中获益。这些意味着每年总额可能高达几十亿瑞士法郎的消费和２万个就业岗位。另外，这一人群也在以其他的方式造福社区，比如对当地科学研究、教育基金的捐赠，例如，沃州最近获得了高达１亿瑞士法郎的捐赠以建立一个科学研究基金[2]。

二、什么是“财政贡献”纳税？

在瑞士不从事雇佣活动的外国人，可以通过“财政贡献”纳税的方式进入瑞士。简单来讲，“财政贡献”纳税，就是每年向瑞士税务机关支付一笔税款，作为在瑞士居民资格的“对价”。

适用“财政贡献”纳税的条件是：(i)非瑞士公民,(ii) 初次定居瑞士或在瑞士境外居住长达10年以上, 和(iii)在瑞士未从事受雇活动（允许在国外从事自雇／受雇活动; 在管理自有财产是允许的)。

“财政贡献”纳税最常见的方式是按照总消费确定税基而不是按全球所得进行纳税——这是外国富豪选择该制度纳税的重要原因之一（可以进行某些税收筹划），也是该制度最有名的特点。因此，“财政贡献”纳税也被俗称为“包干纳税”（“lump sum taxation”），或者说，“财政贡献”纳税在绝大多数情况下可以等同于“包干纳税”。尽管在按照“财政贡献”纳税获得瑞士居住许可之后，外国富豪还可以选择按照全球所得进行纳税(比如，某些州取消了“财政贡献”纳税后，通过该制度获得瑞士居住许可的人可以选择按照全球所得进行纳税)，但由于被瑞士政府通过“财政贡献”纳税吸纳的外国富豪都是资产量级较大的人、其按照全球所得纳税一般税负较重（瑞士个人所得税综合税负最高可达40%），实践中选择按照全球所得纳税的人非常少。

“财政贡献”纳税是一项比较古老的税收制度，其最初是瑞士西部的沃州(Vaud)于1862年引入的。当时，已经有不少英国的贵族每年在日内瓦湖畔居住相当长的时间。他们在享用瑞士基础设施的同时，却没有作出财政贡献。在尝试对对这些的富有外国人进行征税时，瑞士政府面临一个现实的困难：在当时国家之间还没有税收信息交换的情况下，无法具体评估他们的税基。为了对其进行征税，瑞士人就创设了这样一个以这些富人在瑞士的消费作为基础推算收入的征税方式。因此，该制度设立的初衷只是为了征税，并无意图给外国的富人以某种特权或者利益。

20世纪前期，“财政贡献”纳税风靡其他州。1948年，瑞士各州就“财政贡献”纳税达成协议，以对该制度的基本原则达成一致。1949年，瑞士联邦政府加入该协议。

三、与瑞士移民程序的关系

来瑞士生活的外国人需要获得瑞士移民局的居民许可批准。居民许可分为从事受雇活动的居民许可和非从事受雇获得的居民许可两种，与本文相关的主要有以下几种：

1.受聘于一瑞士雇主。该方式受到瑞士联邦和州的共同限制，实践中比较困难：瑞士需要的高级技术人才、由雇主申请、对于非欧盟成员国每年有配额限制、需要证明在瑞士和欧盟范围内不能找到替代的人选等。

2.在瑞士设立企业。需要商业计划书来证明对瑞士宏观经济的贡献尤其是促进就业。商业计划书需要获得瑞士州和联邦移民部门的严格审查和批准。富豪一般希望去瑞士沃州 (Vaud, 著名城市包括洛桑和蒙特勒等)和日内瓦州等，要在这些地方获得政府部门对商业计划书的批准更加困难。另外，即使获得批准，需要创造3-5个就业机会，每年基本的支出是50万瑞郎以上。另外，通过该渠道的申请许多时候在瑞士州的层面获得了批准，但在联邦层面被否。

3.“财政贡献”纳税。“财政贡献”纳税需要获得税务机关的预先裁定。该预先裁定是对个人税基的一个确认。在获得税务预先裁定后，州移民部门才会启动批准程序。需要说明的是，州政府在“财政贡献”纳税下对税务和移民程序有着决定性的话语权，联邦政府基本是履行程序性的批准。基于州政府的这一决定性批准权力，能否获得瑞士的居民许可也最有确定性。因此，这一渠道最受外国富豪的欢迎。

四“财政贡献”纳税，成本几何？

税基计算

·申请适用“财政贡献”纳税的个人不需要披露其全球所得和财富，而只需要披露其总消费。

·适用“财政贡献”纳税的个人需要获得税务机关的预先裁定。该裁定主要考虑个人及其家庭的全年生活费用、来源于瑞士的所得、位于瑞士的资产和来源于境外的所得。

·根据将于2016年1月1日生效的瑞士联邦新税法规定,“财政贡献”纳税的税基将会增加:

·在世界范围内的消费支出，但至少是年租金金额的7倍以上(目前是5倍);

·但任何时候税基不得低于400’000瑞士法郎(目前，没有最低限制)；且

·以费用为基础计算的税基不能低于来源于瑞士的收入。

·州层面需要落实修改后的联邦法律，其可以将税基定位400,000瑞士法郎或者更高。具体税基取决于与税务机关的谈判。一些州根据申请者的总体财富数量确定税基。财富越多，税基越高。

例：提契诺（Ticino）、沃州（Vaud）和日内瓦州（Vaud）的税基和税负参考（经验总结，非政府指南）

调控金额

·来源于瑞士境内的所得和在瑞士的资产（如果是境外的金融资产，只是在瑞士托管，不算瑞士的资产）需要在每年的纳税申报中披露。瑞士税务机关可以每年基于此来确保纳税人根据“财政贡献”在瑞士缴纳的税款金额不低于该所得按照一般纳税方式缴纳的金额（“调控金额”）。

·适用“财政贡献”纳税的纳税人的税基是建立在与税务机关协商的基础上。但是，如果“财政贡献”税基低于“调控金额”，则“调控金额”为最终适用的税基。

·“调控金额”主要由两部分构成: (1)来源于瑞士的所得（来源于瑞士的动产和不动产的所得；投资于瑞士金融资产的所得；来源于瑞士著作权、专利和类似权利的所得；从瑞士获得的养老金所得等）；和(2)来源于境外的所得——如果该所得需要主张来源地国和瑞士之间的优惠协定待遇。

社会保险

·适用“财政贡献”纳税的个人需要在瑞士缴纳社会保险，直到法定退休年龄(瑞士法定退休年龄：男65岁，女64岁；早退休是可能的。)。其金额是以个人净财富为基础确定的，每年最高24,000瑞士法郎。

·如果该个人是欧盟护照持有者，该社会保险缴纳有可能免征。

遗产与赠与税

·“财政贡献”纳税的预先裁定不包括遗产和赠与税。但是，好处是，瑞士联邦层面并没有遗产和赠与税。该税只在州和社区层面征收，而且大部分州都有对向配偶和子女的转让免税的规定。

·2015年6月14日，71% 的投票者和全部26个州否决了在瑞士联邦层面征收遗产税的动议(根据该动议，将对个人200万瑞士法郎以上的捐赠和继承在瑞士联邦层面征收20%的遗产税)。这对瑞士绝对是好消息。

·但是，在“财政贡献”纳税中，遗产和赠与税也是需要进行筹划的，请见下表。

五、“财政贡献”纳税的未来——超级富豪的选择依旧!

围绕“财政贡献”纳税近几年在瑞士有不少争论。苏黎世州2009年投票取消了“财政贡献”纳税，成为取消该制度的第一个州。其他4个德语区的州紧随其后：沙夫豪森州（Schaffhausen）, 阿彭策尔半州（Appenzell Ausserrhoden）, 巴塞尔两个半州（Basel Land和Basel Stadt）。在这5个州取消“财政贡献”纳税后，目前还保留“财政贡献”纳税的州有21个。

尽管在这5个州中，适用“财政贡献”纳税的人数本来就不多，但是却有着很强的示范效应。此后，瑞士一个左翼的政党于2012年10月收集到了10万余个瑞士公民的签名，发起了一个旨在三年内取消“财政贡献”纳税的全民公投。其理由是该制度涉嫌该外国富豪超国民待遇，存在歧视等。如果公投表决取消“财政贡献”纳税，该制度在联邦层面和州层面将不复存在。而无论是瑞士联邦政府还是议会，均明确建议民众拒绝该动议，保留“财政贡献”纳税。2014年11月30日，59.2%参与投票的瑞士公民、26个州中的25个州否决了该动议。

该公投的结果是，“财政贡献”纳税作为一项历史悠久的制度将在瑞士联邦继续存在，而各州仍然可以自由决定其是否愿意在州层面保留该制度。另外，瑞士并没有来自国际社会的压力来取消“财政贡献”纳税制度。因此，我们预计在未来的数年之内，该制度在瑞士将继续存在，而不少国家的超级富豪们仍然可以藉此进入瑞士。

[1]。

[2]。

（2015年11月6日写于苏黎世）