全新解读会计报表
今天给大家讲一讲三张会计报表。这三张会计报表分别是利润表、资产负债表、现金流量表,我们一般把它统称叫会计主表。这三张会计报表,都能讲出一段故事来。
利润表解读
1996年我上大学时,学会计基础课程,记得利润表好像不叫这个名字,它叫损益表。现在回想起来,“损益表”这个名字好像更贴切些。企业经营成果可能亏损,也可能盈利,这两种情形都考虑进来,叫损益表不是更客观吗?
可是“损益表”这个名字似乎不那么讨喜,它的第一个字,是个“损”字。做生意总希望讨个好彩头,不知从何时起,损益表改名字了,叫利润表,好像企业经营就一定会有利润一样。企业要是亏损了,怎么办?“亏损”这个词也改名字了,叫负利润。
利润表反映的是一个时期内企业的经营成果。利润表里的科目按重要性进行排序。经营企业,销售行为自然是最重要的,因此利润表的第一项就是营业收入,然后是投资收益,再后是营业外收入、营业外支出。
资产负债表的名字是并列式的。把资产、负债列到一起,做成一个表格,就是资产负债表。资产负债表的科目是按流动性高低排序的,不管是资产也好,负债也好,流动性越高,越能排到前面去。流动性怎么理解呢?实质就是变现能力。资产、负债转化为现金时,谁更容易,谁就居上。
与利润表不同,资产负债表反映的是时点数,表明在某个时点企业拥有多少资产,承担多少债务。
现金流量表解读
现金流量表应该说是一个很“年轻”的报表,我们国家1998年才引进了现金流量表。现金流量表反映的是企业现金的收支情况。
现金流量表是按照收付实现制编制。利润表也好,资产负债表也好,都是按照权责发生制编列的。只有现金流量表编制的基础不同。
现金流量表把企业的现金收支活动分为三类列式,三类活动分别是经营活动、投资活动、筹资活动。现金流量表把现金收支分为了三类:经营活动、筹资活动、投资活动。
事实上这三个活动不足以涵盖企业全部资金流动事项,企业有的资金流动既不属于经营活动,也不属于筹资活动、投资活动。譬如,企业给某幼儿园捐款,老板从企业抽走资金。对于这样的例外事项,会计做账时无处安插,只能把它们归入经营活动之中,但它们并非经营活动,硬挤入其中,只能让经营活动产生误导。或许现金流量表做一下改进,增加一类“其他活动”,就可解决这一问题了。
在现金流量表中,这三类活动按重要性进行排序,经营活动排第一,投资活动排第二,筹资活动排第三。
每一类活动又详细列出了现金的收入情况与支出情况,然后有个小计,反映每类活动的现金净收支情况。最后有个总计,反映企业整体的现金净收支情况。现金流量表和利润表一样,反映的也是时期数。
面子、底子、日子
有人对三张会计主表做了形象的比喻,利润表是企业的面子,资产负债表是企业的底子,现金流量表是企业的日子。这三张会计主表哪一个更重要呢?可能很多人会说,现金流量表更重要。过日子嘛,体现的不就是每天要开销多少吗?
看看上市公司的作为后,大家的观点可能会变了。一提到上市公司做假账的问题,大家都能感觉到,假账粉饰的主要是利润表。上市公司做假账的时候,它的经营者内心一定认为利润表是最重要的。
其实这两种理解都有偏差。我来说结论,三张会计主表里面,最重要的是资产负债表。为什么它最重要呢?有两个原因。
第一,只有资产负债表反映的是时点数。时点数意味着企业现在拥有什么,利润表也好,现金流量表也好,它再好看,反映的都是过去,过去不一定能代表现在。
第二个原因,资产负债表可以倒推出利润表和现金流量表的结论。拿到期末的资产负债表和期初的资产负债表后,用货币资金的期末数减期初数,就可以得出现金流量表的结论:本年的现金净流量是多少。用未分配利润数的期末数减期初数,就可以得出利润表的结论:本年实现的未分配利润是多少。
“四看”会计报表
这三张会计主表,我们该怎么看呢?我推荐一个方法,四看;横着看、竖着看、倒着看、翻过来看。什么叫横着看?把多期的报表并排着,比较着看。什么叫竖着看呢?看数据的结构与勾稽关系。什么叫倒着看?从结果去推导原因。什么叫翻过来看?看数据背后的业务故事。