律师事务所挂所律师的综合税负核算

所谓的挂所律师（或挂所律师团队），是相对于律师事务所内部管理而言的，相关规定并没有挂所律师这样的称谓。

最近练练收到律师的私信，问我能不能写关于挂所律师合伙人的税务处理（税负核算）。

实务中，所谓的挂所律师分为挂所合伙人律师、挂所提成律师。他们适用的个人所得税税率不一样，挂所合伙人律师适用经营所得的个人所得税税率，挂所提成律师适用综合所得的个人所得税税率。

按相关规定，只要是律师事务所合伙人，不管律师是否挂所，其经营所得必须申报生产经营型的个人所得税。作为挂所律师，相对于律师事务所内部管理而言，是独立核算的，挂所律师可能是独立团队或独立律师，所以挂所律师也非常关注自身的个人所得税计算过程及税负问题。

一、挂所律师合伙人的经营所得及个人所得税款的核算

按合伙企业相关的规定，合伙人是按合伙协议约定的比例分配经营所得的。

但是实务中，挂所律师合伙人实际的经营所得应该是这样核算的：挂所律师合伙人提供法律服务的收入，减去相关税费、助理工资及工资附加费、应分摊律所的租金水电费、办公费、差旅费等后的余额。

举例1、张律师为A律师事务所的挂所律师合伙人，A律师事务所为一般纳税人，并且没有增值税进项发票抵扣，2020年张律师在A律师事务所取得含税的业务收入为106万元，其中增值税为6万元（106/1.06*6%），附加税为0.72万元（6*12%），助理工资及工资附加费为45万元，应分摊律所的租金水电费、办公费、差旅费为20万元，通过以下过程计算：

张律师的经营所得=106-6-0.72-45-20=34.28万元

假设张律师可以用于抵减的专项扣除（社保公积金）为4万元，专项附加（六项）扣除为2.4万元，2020年张律师没有综合所得，通过以下过程计算：

张律师的应纳税所得额=34.28-6(减除费用)-4-2.4=21.88万元

张律师应交的个人所得税=21.88*20%（适用的税率）-1.05（速算扣除数）=3.33万元

说明：本例是按照挂所合伙人的实际收入独立核算的经营所得，目的是为了方便挂所合伙人律师了解自身真实的收入、成本、费用，以及实际的经营所得，并应承担的增值税、附加税、个人所得税的金额。

张律师综合税负率=

(6+0.72+3.33)/100*100%=10.05%

附：经营所得个人所得税税率表

二、提成律师合伙人的综合所得及个人所得税款的核算

举例2、续举例1，张律师为A律师事务所的挂所律师（视同提成律师），

张律师的综合所得=106-6-0.72-45-20=34.28万元

假设张律师可以用于抵减的专项扣除（社保公积金）为4万元，专项附加（六项）扣除为2.4万元，2020年张律师没有其他综合所得，通过以下过程计算：

张律师的应纳税所得额=34.28-6(减除费用)-4-2.4=21.88万元

张律师应交的个人所得税=21.88*20%（适用的税率）-1.692（速算扣除数）=2.68万元

说明：本例是按照挂所律师（视同提成律师）的实际收入独立核算的综合所得，张律师平时按工资薪金申报个人所得税，次年汇算清缴。上述的计算过程目的是为了方便挂所律师了解自身真实的收入、成本、费用，以及实际的综合所得，并应承担的增值税、附加税、个人所得税的金额。

张律师综合税负率=

(6+0.72+2.68)/100*100%=9.4%

附：综合所得个人所得税税率表

通过计算，并比较税率表，对于高收入的律师，选择当合伙人律师税负会更低，对于低收入的律师，选择当提成律师税负会更低。