律师事务所合伙人工资、分红、个税的会计处理
前两天写了一篇【如何核算律师事务所合伙人的税前收入】，有小伙伴还是不太理解律师合伙人工资薪酬税前扣除的处理。今天就有关律师事务所律师合伙人收入的会计处理，再做详细的解析。
律师事务所是属于合伙企业，律师作为合伙人，律师事务所是以每位律师合伙人（自然人，有限合伙除外）为纳税义务人，缴纳生产经营所得的个人所得税。
这里所说的生产经营所得（应纳税所得额），包括律师事务所发放给律师合伙人的工资薪酬（分配）和律师事务所当年留存的所得（会计利润）。
律师事务所生产经营所得采取“先分后税”的原则，即平时律师事务所给律师合伙人发放工资薪酬、缴纳的个人所得税、年终分红，要如何进行会计处理呢？
一、为了与个人所得税申报系统生产经营的应纳税所得额核算口径一致，那么律师事务所给律师合伙人发工资、缴纳的个人所得税、年终的分红通过【利润分配-未分配利润】科目进行归集，对应的科目为【应付利润-律师合伙人】，这样就可以核算出当年律师事务所给律师合伙人分配的利润金额。
1、律师事务所依据合伙协议的分配比例给A律师合伙人计提工资薪酬（或分红），金额为2万元，会计分录为：
借：利润分配——未分配利润 2万
贷：应付利润——A律师合伙人 2万
2、律师事务所给A律师合伙人发放工资薪酬（或分红）时，会计分录为：
借：应付利润——A律师合伙人 2万
贷：银行存款 2万
3、律师事务所按税法规定核算A律师合伙人个人所得税，金额为0.5万元，会计分录为：
借：应付利润——A律师合伙人 0.5万
贷：应交税费——应交个人所得税（A律师合伙人） 0.5万
4、律师事务所按代扣代缴A律师合伙人个人所得税，金额为0.5万元，会计分录为：
借：应交税费——应交个人所得税（A律师合伙人） 0.5万
二、按财政部【律师事务所相关业务会计处理规定（征求意见稿）】的核算口径，通过“应付职工薪酬”科目下设置“应付合伙（或个人）律师酬金”明细科目，核算合伙律师事务所的合伙律师或个人律师事务所的个人律师（以下简称合伙（或个人）律师）为事务所提供法律服务、参与经营管理而获得的，除利润分配之外的各种形式的报酬，包括工资、奖金、津贴、补贴、福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、教育经费、非货币性福利等。
事务所在确认合伙（或个人）律师的上述报酬时，借记“主营业务成本”、“其他业务成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——应付合伙（或个人）律师酬金”科目；事务所在实际向合伙（或个人）律师支付上述报酬时，借记“应付职工薪酬——应付合伙（或个人）律师酬金”科目，贷记“银行存款”等科目。
1、按前面的举例，依据会计处理规定（征求意见稿）规定，计提律师合伙人工资薪酬，会计分录为：
贷：应付职工薪酬——A律师合伙人酬金
律师事务所实际支付给律师合伙人工资报酬时，会计分录为：
借：应付职工薪酬——A律师合伙人酬金 2万元
贷：银行存款 2万
2、将“应付利润”科目调整为“应付合伙（或个人）律师利润”科目，核算事务所向合伙（或个人）律师分配的利润。事务所根据合伙协议约定或有关法律法规确定分配给合伙（或个人）律师的利润，借记“利润分配——应付合伙（或个人）律师利润”科目，贷记“应付合伙（或个人）律师利润”科目；事务所按照税法规定应代扣代缴的合伙（或个人）律师个人所得税，借记“应付合伙（或个人）律师利润”科目，贷记“应交税费——应交个人所得税”科目；事务所向合伙（或个人）律师实际支付利润时，借记“应付合伙（或个人）律师利润”科目，贷记“银行存款”等科目。
3、假设律师事务所依据合伙协议的分配比例，给律师合伙人确定分红1万，会计分录为：
借：利润分配——应付合伙（或个人）律师利润 1万
贷：应付合伙（或个人）律师利润 1万
4、实际发放分红利润1万，会计分录为：
借：应付合伙（或个人）律师利润 1万
贷：银行存款 1万
5、律师事务所核算计提律师合伙人个人所得税，金额为0.5万元，会计分录为：
借：应付合伙（或个人）律师利润 1万
贷：应交税费——应交个人所得税 1万
6、律师事务所按代扣代缴律师合伙人个人所得税，金额为0.5万元，会计分录为：
借：应交税费——应交个人所得税 0.5万
贷：银行存款 0.5万
通过比较，新的会计处理意见稿，已将律师合伙人的工资薪酬等计入成本费，分红及缴纳的个人所得税处理是一致的。
这里特别要注意的是，按新的会计处理意见稿的核算口径进行账务处理的律师事务所，其财务会计在申报合伙人生产经营所得的应纳税所得额时，应进行纳税调整，即调增应付给律师合伙人的工资薪酬，即为转入成本费用的律师合伙的工资薪酬。
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