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律师事务所合伙人工资、分红、个税的会计处理

Vivian_Lin / 2022-09-06
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  • 律师事务所
  • 合伙人
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    前两天写了一篇【如何核算律师事务所合伙人的税前收入】,有小伙伴还是不太理解律师合伙人工资薪酬税前扣除的处理。今天就有关律师事务所律师合伙人收入的会计处理,再做详细的解析。

    律师事务所是属于合伙企业,律师作为合伙人,律师事务所是以每位律师合伙人(自然人,有限合伙除外)为纳税义务人,缴纳生产经营所得的个人所得税

    这里所说的生产经营所得(应纳税所得额),包括律师事务所发放给律师合伙人的工资薪酬(分配)和律师事务所当年留存的所得(会计利润)。

     

    律师事务所生产经营所得采取“先分后税”的原则,即平时律师事务所给律师合伙人发放工资薪酬、缴纳的个人所得税、年终分红,要如何进行会计处理呢?

    一、为了与个人所得税申报系统生产经营的应纳税所得额核算口径一致,那么律师事务所给律师合伙人发工资、缴纳的个人所得税、年终的分红通过【利润分配-未分配利润科目进行归集,对应的科目为【应付利润-律师合伙人】,这样就可以核算出当年律师事务所给律师合伙人分配的利润金额。

    1、律师事务所依据合伙协议的分配比例给A律师合伙人计提工资薪酬(或分红),金额为2万元,会计分录为:

    借:利润分配——未分配利润         2万

      贷:应付利润——A律师合伙人     2万

    2、律师事务所给A律师合伙人发放工资薪酬(或分红)时,会计分录为:

    借:应付利润——A律师合伙人         2万

      贷:银行存款                      2万

    3、律师事务所按税法规定核算A律师合伙人个人所得税,金额为0.5万元,会计分录为:

    借:应付利润——A律师合伙人   0.5万

      贷:应交税费——应交个人所得税(A律师合伙人) 0.5万

    4、律师事务所按代扣代缴A律师合伙人个人所得税,金额为0.5万元,会计分录为:

    借:应交税费——应交个人所得税(A律师合伙人) 0.5万

      贷:银行存款  0.5万

     

    二、按财政部【律师事务所相关业务会计处理规定(征求意见稿)】的核算口径,通过“应付职工薪酬”科目下设置“应付合伙(或个人)律师酬金”明细科目,核算合伙律师事务所的合伙律师或个人律师事务所的个人律师(以下简称合伙(或个人)律师)为事务所提供法律服务、参与经营管理而获得的,除利润分配之外的各种形式的报酬,包括工资、奖金、津贴、补贴、福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、教育经费、非货币性福利等。

    事务所在确认合伙(或个人)律师的上述报酬时,借记“主营业务成本”、“其他业务成本”、“管理费用”等科目,贷记“应付职工薪酬——应付合伙(或个人)律师酬金”科目;事务所在实际向合伙(或个人)律师支付上述报酬时,借记“应付职工薪酬——应付合伙(或个人)律师酬金”科目,贷记“银行存款”等科目。

    1、按前面的举例,依据会计处理规定(征求意见稿)规定,计提律师合伙人工资薪酬,会计分录为:

    借:主营业务成本(或其他业务成本、管理费用)  2万元

      贷:应付职工薪酬——A律师合伙人酬金

    律师事务所实际支付给律师合伙人工资报酬时,会计分录为:

    借:应付职工薪酬——A律师合伙人酬金  2万元

      贷:银行存款    2万

    2、将“应付利润”科目调整为“应付合伙(或个人)律师利润”科目,核算事务所向合伙(或个人)律师分配的利润。事务所根据合伙协议约定或有关法律法规确定分配给合伙(或个人)律师的利润,借记“利润分配——应付合伙(或个人)律师利润”科目,贷记“应付合伙(或个人)律师利润”科目;事务所按照税法规定应代扣代缴的合伙(或个人)律师个人所得税,借记“应付合伙(或个人)律师利润”科目,贷记“应交税费——应交个人所得税”科目;事务所向合伙(或个人)律师实际支付利润时,借记“应付合伙(或个人)律师利润”科目,贷记“银行存款”等科目。

    3、假设律师事务所依据合伙协议的分配比例,给律师合伙人确定分红1万,会计分录为:

    借:利润分配——应付合伙(或个人)律师利润      1万

      贷:应付合伙(或个人)律师利润    1万

    4、实际发放分红利润1万,会计分录为:

    借:应付合伙(或个人)律师利润    1万

      贷:银行存款    1万

    5、律师事务所核算计提律师合伙人个人所得税,金额为0.5万元,会计分录为:

    借:应付合伙(或个人)律师利润    1万

      贷:应交税费——应交个人所得税  1万

    6、律师事务所按代扣代缴律师合伙人个人所得税,金额为0.5万元,会计分录为:

    借:应交税费——应交个人所得税  0.5万

      贷:银行存款  0.5万

    通过比较,新的会计处理意见稿,已将律师合伙人的工资薪酬等计入成本费,分红及缴纳的个人所得税处理是一致的。

    这里特别要注意的是,按新的会计处理意见稿的核算口径进行账务处理的律师事务所,其财务会计在申报合伙人生产经营所得的应纳税所得额时,应进行纳税调整,即调增应付给律师合伙人的工资薪酬,即为转入成本费用的律师合伙的工资薪酬。

    练练财税笔记

    作者
    • Vivian_Lin 从事财税工作21年,资深财税实操
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