[税案]买赠与无偿赠送,增值税如何处理？

【晶晶亮简评】

“买一赠一”应该如何进行增值税处理，未见到总局的明确规定，在实务中各地有不同的观点，以下是收集到的各地执行口径。

认为不需要视同销售的：

1.《河北省国家税务局关于企业若干销售行为征收增值税问题的通知》（冀国税函[2009]247号)规定：企业在促销中，以“买一赠一”、购物返券、购物积分等方式组合销售货物的，对于主货物和赠品(返券商品、积分商品，下同)不开发票的，就其实际收到的货款征收增值税。对于主货物与赠品开在同一张发票的，或者分别开具发票的，应按发票注明的合计金额征收增值税。纳税义务发生时间均为收到货款的当天。企业应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

2.《四川省国家税务局关于印发<增值税若干政策问题解答(之一)>的通知》（川国税函[2008]155号)规定：……“买一赠一”是目前商业零售企业普遍采用的一种促销方式，其行为性质属于降价销售，应按照实际取得的销售收入计算缴纳增值税。“购物返券”、“买一赠一”中“返券”金额和“赠一”的商品价格不能大于购买货物所支付的金额。

3、《安徽省国家税务局关于若干增值税政策和管理问题的通知》（皖国税函[2008]10号）第四条：关于商业企业促销返券的征税问题。  商业企业在顾客购买一定金额的商品后，给予顾客一定数额的代金券，允许顾客在指定时间和指定商品范围内，使用代金券购买商品的行为，不属于无偿赠送商品的行为，不应按视同销售征收增值税。

认为应当按视同销售：

内蒙古国家税务局2010年第1号公告 《内蒙古自治区商业零售企业增值税管理办法（试行）》：买一赠一、有奖销售和积分返礼等与直接销售货物相关的赠送行为，应该在实现商品兑换时按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十六条的规定确定其销售额。

《增值税暂行条例实施细则》第十六条：纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：……。

认为需要分不同情况来判定：

《江西省百货零售企业增值税管理办法》(江西省国家税务局公告2012年第7号)：以买一赠一、随货赠送、捆绑销售方式销售货物的，如购进货物与赠品属同一笔业务购入（以购货发票为准），以实际收取的价款确定销售额；如购进货物与赠品非同一笔业务购入的，以实际收取的价款确定货物的销售额，赠品按视同销售确定销售额。

以购物返券、积分返礼方式销售货物的，以实际收取的价款确定销售额；对使用返券、积分兑换的货物（礼品），按视同销售确定销售额。

总之，对于买赠行为是否征收增值税，不能简单一句话回答，应该看当地税务机关是否有明确规定，如果没有明文规定，最好能逐级请示省局，确保全省统一执法口径。