少计销售额影不影响留抵退税?会不会有滞纳金风险

有家公司满足进项留抵退税条件，于是办理了留抵退税。

不成想，刚办了退税，就被税务查到去年未视同销售的行为。会计一下子紧张了，去年如果加上这个视同销售收入的金额，他们就刚好不再满足中小微企业的条件了，也就失去了退税的资格。

留抵退税款还没有揣热就要退回去吗？

第一个问题来了：补去年的视同销售金额，算不算在中小微企业判定标准之内？

按财税【2022】14号公告的规定：

六、本公告所称中型企业、小型企业和微型企业，……营业收入指标按照纳税人上一会计年度增值税销售额确定……

本公告所称增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。适用增值税差额征税政策的，以差额后的销售额确定。

可见，在判定中小微企业的标准上，只有三项：申报的金额、稽查查补的金额、评估调整的金额。属于以上三个金额的金额，就是判定标准；不属于以上三个金额的金额，就不是判定标准。

申报的金额，显然指申报表上的金额，视同销售的金额如果没有出现在申报表，当然不算在内。

稽查查实的金额，这是指税务检查法定处理结论确定的金额。税务稽查确定视同销售补税销售额时，会把销售额追溯确认到视同销售行为发生的日期，滞纳金就是这样算出来的。但并不是说，这个金额在确认中小微企业标准时，也要算作发生年度的销售额。

结合前述文件规定，重新表述一下就是，判定中小微企业标准的收入指：“上一会计年度申报的销售、查补的销售额、纳税评估调整的销售额”。

所以，在这件事上，哪一年查的，就算哪一年“查补的销售额”，而不论他查的是哪一年。这是对文件最合理的理解。

去年申报+稽查+评估的销售额满足中小微标准就是中小微。今年申报+稽查+评估的销售额，影响明年的退税。

这次被查的金额，不影响中小微企业的判定。

从另一个角度强化理解一下：

此问题同时也可能存在于一般纳税人标准的判定上。即：小规模纳税人，本月查补了六个月前的销售额，这个销售额算补查本月的销售额，还是追溯到六个月以前算发生当月的销售额？

肯定也只能算查补本月的，一般纳税人判定的销售额，也是：申报的、查补的、评估调整的。

正因为现实中有争议，所以总局专门发文件进行了明确：

《国家税务总局关于增值税一般纳税人登记管理若干事项的公告》（2018年6号公告）

“稽查查补销售额”和“纳税评估调整销售额”计入查补税款申报当月(或当季)的销售额，不计入税款所属期销售额。

同类性质，应该做同样的理解。

所以，退税是正确的、后安全，不需要退回去。

高兴了？

且慢！这事有另一个关注点——对应的补税，有没有滞纳金和罚款！

这家企业具体的情况我没有多问，但能办退税，说明留抵进项较多，去年如果依法进行了视同销售申报，估计可能并不交税，只是减少进项税额、增加了销售额。

但是，享受了进项退税后，去年的进项就没有了，稽查再查到这个补税，能不能定少缴税？收不收滞纳金了？有没有可能罚款？

啊？退了税就可能导致被查少交税？甚至偷税？

“这退税的优惠政策不是在害人吗？”

是的。

从最纯朴的思想出发也会知道，就算查到以前年度少确认销项，包括但不限于——未视同销售、未申报无票销售额、错用税率等——但如果不退税的话，本身也不会纳税，那么就不应导致少交税，更不应进行偷税的判定。

正确的理解是：去年是否少交税，必须要把已退的进项税金“回算”回去。如果依然要补税，才构成少缴税；如果无补税，说明只是多退了税而已。把多退的税还回去即可。

把多退的进项还回去，有滞纳金吗？没有，因为滞纳金只针对少交税，不针对退税。

有文件支持吗？没有，这是道理。