预缴税款未缓缴,汇算补税缓不缓?

中小制造业缓缴税款政策延续了。

但有一个小问题，却值得分析：如果2021年四季度没有缓缴企业所得税，2022年汇算补税，还缓不缓？

举例来说，假如某中小制造业纳税人，2021年四季度预缴时，因为账面亏损或有应退抵税等原因，无预缴企业所得税，自然也就谈不上缓缴。然后，2022年汇算清缴，因为纳税调整等原因，应补企业所得税，这个补税能不能缓？

之所以导致这个问题，是因为去年财税2021年30号公告规定对四季度税款缓缴三个月，今年2022年2号公告在此基础上又延缓六个月缴纳，于是，就影响到了企业所得税汇算的时间。

按原缓缴文件的设计：某公司2021年四季度应预缴企业所得税，在1月申报，缓到4月缴纳，4月缴纳后5月汇算，6月再补税。顺理成章、一气呵成。

但2022年新缓缴文件出台后，让四季度的预缴从4月份再延长六个月，变成了10月份缴纳，如此一来，5月汇算后6月补税怎么算？怎么补？4月份应缴未缴的税金算缴还没缴？难道6月补了税，10月再交预缴的税？

解决的办法就是人情做到底、送佛上西天，干脆把汇算补税也一并延续到10月：

“三、享受2021年第四季度缓缴企业所得税政策的制造业中小微企业，在办理2021年度企业所得税汇算清缴年度申报时，产生的应补税款与2021年第四季度已缓缴的税款一并延后缴纳入库，产生的应退税款由纳税人按照有关规定办理。”

这个第三条确实解决了汇算与预缴因缓缴导致的时间冲突，但同时，它相当于又增加了一个优惠项目——汇算补税也一并缓缴。

虽说是一个新增的缓缴优惠，但它却是依附于“享受四季度缓缴”的政策之上，并用到了“与已缓缴的税款一并延后缴纳”这样的表述，于是新问题就出现了：

如前例，若某中小制造企业四季度因种种原因，无法预缴所得税，它同时就无法享受汇算补税缓缴的优惠。

这样的理解的确是有道理的，一位持此观点的税友说：蓝老师你看看税务总局随文件给的《解读》，里面举的例子全是享受了预缴缓缴的，也说明如果没缓缴，就不能享受汇算补税缓缴。

虽然我不认同这个理解，但也很难直接反驳。

不过，如果我们多看看税务总局2号公告的开头，就能发现，税收政策不能这样制定，或者不能这样理解。文件的开头往往被人忽略：

“为贯彻落实党中央、国务院决策部署，促进工业经济平稳增长，支持制造业中小微企业发展，现将延续实施制造业中小微企业……事项公告如下：”

这说明，缓缴政策是落实党中央、国务院的部署，并非总局自己的征管主张，其目的是支持制造业中小企业发展。同为中小微企业，如果仅仅因为税收规则计算的偶然因素，导致一些企业可以享受汇算补税缓缴优惠、一些企业不能享受汇算补税缓缴优惠，这显然违背了支持制造业中小微企业的目的，相信党中央、国务院也不会因为中小企业四季度是否有预缴税款，而区分对待是否应给予汇算缓缴的优惠。

所以，我不认同这样的理解。税收政策应该尽量做到公平，并真正落实中央部署、追求达成预设目标，我更倾向于认为，这是一个文字表述上的问题，不应该机械理解、吹毛求疵。

只要标准一样，既然一些中小制造企业可以享受汇算补税缓缴优惠，那么另一些也能享受。不患寡而患不均。

为这个事，在群里与税友讨论了一个晚上，曹秀成说，能不能这样理解：

“四季度虽然不预缴，但可以理解为预缴金额为零，则缓缴金额也为零，说明有缓缴，只是金额为零，这样，汇算也可以延到10月了。”

元芳呢？你怎么看？