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[学习笔记]与税相关的15个刑事立案追诉标准(2022)

梁晶晶 / 2022-05-05
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  • 税法解读
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    2022年4月29日,最高人民检察院、公安部4月29日联合发布修订后的《关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定(二)》,对公安机关管辖的78种经济犯罪案件立案追诉标准予以进一步明确规定。

    2022年4月29日,最高人民检察院、公安部4月29日联合发布修订后的《关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定(二)》,修订后的《立案追诉标准(二)》对公安机关管辖的78种经济犯罪案件立案追诉标准予以进一步明确规定,该标准自2022年5月15日起实施。我着重学习了与税相关的15个刑事立案追诉标准。

    最高人民检察院 公安部

    关于公安机关管辖的刑事案件

    立案追诉标准的规定(二)

    第八条  〔隐匿、故意销毁会计凭证、会计帐簿、财务会计报告案(刑法第一百六十二条之一)〕隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告,涉嫌下列情形之一的,应予立案追诉:    

    (一)隐匿、故意销毁的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告涉及金额在五十万元以上的;    

    (二)依法应当向监察机关、司法机关、行政机关、有关主管部门等提供而隐匿、故意销毁或者拒不交出会计凭证、会计帐簿、财务会计报告的;

    (三)其他情节严重的情形。

    【晶晶亮学习笔记】实务中有些人把隐匿销毁账簿作为逃避税务检查的法宝,很多税务执法人员对此似乎也束手无策,其实只要符合上述条件,这种行为是可以直接移送公安机关的,比逃税罪移送更方便快捷。

    第五十二条  〔逃税案(刑法第二百零一条)〕逃避缴纳税款,涉嫌下列情形之一的,应予立案追诉:    

    (一)纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报,逃避缴纳税款,数额在十万元以上并且占各税种应纳税总额百分之十以上,经税务机关依法下达追缴通知后,不补缴应纳税款、不缴纳滞纳金或者不接受行政处罚的;    

    (二)纳税人五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚,又逃避缴纳税款,数额在十万元以上并且占各税种应纳税总额百分之十以上的;    

    (三)扣缴义务人采取欺骗、隐瞒手段,不缴或者少缴已扣、已收税款,数额在十万元以上的。

    纳税人在公安机关立案后再补缴应纳税款、缴纳滞纳金或者接受行政处罚的,不影响刑事责任的追究。

    【晶晶亮学习笔记】标准从5万且10%提升到了10万且10%,会减少相当一部分移送案件的数量。

    第五十三条  〔抗税案(刑法第二百零二条)〕以暴力、威胁方法拒不缴纳税款,涉嫌下列情形之一的,应予立案追诉:    

    (一)造成税务工作人员轻微伤以上的;    

    (二)以给税务工作人员及其亲友的生命、健康、财产等造成损害为威胁,抗拒缴纳税款的;    

    (三)聚众抗拒缴纳税款的;    

    (四)以其他暴力、威胁方法拒不缴纳税款的。

    晶晶亮学习笔记】没有变化,这类案件较少。

    第五十四条  〔逃避追缴欠税案(刑法第二百零三条)〕纳税人欠缴应纳税款,采取转移或者隐匿财产的手段,致使税务机关无法追缴欠缴的税款,数额在一万元以上的,应予立案追诉。

    晶晶亮学习笔记】标准没有变化,这类案件也不太多。

    第五十五条  〔骗取出口退税案(刑法第二百零四条)〕以假报出口或者其他欺骗手段,骗取国家出口退税款,数额在十万元以上的,应予立案追诉。

    【晶晶亮学习笔记】标准从五万元提升到了十万元。

    第五十六条  〔虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票案(刑法第二百零五条)〕虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票,虚开的税款数额在十万元以上或者造成国家税款损失数额在五万元以上的,应予立案追诉。

    晶晶亮学习笔记】虚开的税额标准从一万元提升到了十万元,造成税款损失数额从五千元提升到了五万元。

    原先的虚开标准是公通字〔2010〕23号规定的,《最高人民法院关于虚开增值税专用发票定罪量刑标准有关问题的通知》(法[2018]226号)规定对虚开的税款数额在五万元以上的,以虚开增值税专用发票罪处三年以下有期徒刑或拘役,并处二万元以上二十万元以下罚金。

    由于法[2018]226号规定虚开增值税专用发票罪的最低量刑档适用的是虚开的税款数额五万元以上,导致了虚开的税款数额在一万元至五万元之间的虚开案件究竟是否移送,是否需要立案追究刑事责任,处于一种尴尬的境地。

    尴尬了三年多,现在终于解决了这个问题。

    第五十七条  〔虚开发票案 (刑法第二百零五条之一)〕虚开刑法第二百零五条规定以外的其他发票,涉嫌下列情形之一的,应予立案追诉:    

    (一)虚开发票金额累计在五十万元以上的;    

    (二)虚开发票一百份以上且票面金额在三十万元以上的;    

    (三)五年内因虚开发票受过刑事处罚或者二次以上行政处罚,又虚开发票,数额达到第一、二项标准百分之六十以上的。

    晶晶亮学习笔记】原先的标准是 公通字〔2011〕47号第二条  虚开刑法第二百零五条规定以外的其他发票,涉嫌下列情形之一的,应予立案追诉:(一)虚开发票一百份以上或者虚开金额累计在四十万元以上的; (二)虽未达到上述数额标准,但五年内因虚开发票行为受过行政处罚二次以上,又虚开发票的;(三)其他情节严重的情形。

    可以看出,50万元以上不论虚开份数,100份和30万元需要同时满足,也就是说,如果虚开是99份金额是49万元,或者虚开200份金额29万元也达不到立案标准。另外累犯也增加了数额标准,把其他严重情形这样的兜底条款去掉了。

    第五十八条  〔伪造、出售伪造的增值税专用发票案(刑法第二百零六条)〕伪造或者出售伪造的增值税专用发票,涉嫌下列情形之一的,应予立案追诉:

    (一)票面税额累计在十万元以上的;

    (二)伪造或者出售伪造的增值税专用发票十份以上且票面税额在六万元以上的;

    (三)非法获利数额在一万元以上的。

    【晶晶亮学习笔记】原先的标准是公通字〔2010〕23号第六十二条  伪造或者出售伪造的增值税专用发票二十五份以上或者票面额累计在十万元以上的,应予立案追诉。

    第一项修改成了票面税额,第二项修改成了数量且金额,份数减少了但新增了必须同时满足的票面税额,第三项是新增。

    第五十九条  〔非法出售增值税专用发票案(刑法第二百零七条)〕非法出售增值税专用发票,涉嫌下列情形之一的,应予立案追诉:    

    (一)票面税额累计在十万元以上的;    

    (二)非法出售增值税专用发票十份以上且票面税额在六万元以上的;    

    (三)非法获利数额在一万元以上的。

    【晶晶亮学习笔记】原先的标准是公通字〔2010〕23号第六十三条  非法出售增值税专用发票二十五份以上或者票面额累计在十万元以上的,应予立案追诉。

    第一项修改成了票面税额;第二项修改成了数量且金额,份数减少了但新增了必须同时满足的票面税额;第三项是新增。

    第六十条  〔非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票案(刑法第二百零八条第一款)〕非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票,涉嫌下列情形之一的,应予立案追诉:

    (一)非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票二十份以上且票面税额在十万元以上的;

    (二)票面税额累计在二十万元以上的。

    【晶晶亮学习笔记】原先的标准是公通字〔2010〕23号第六十四条  非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票二十五份以上或者票面额累计在十万元以上的,应予立案追诉。

    曾经见过两个判例,公诉机关以虚开发票提起公诉,最终法院判决是非法购买增值税专用发票。这两个罪名如何区分,需要做进一步的研究和探讨。

    第六十一条  〔非法制造、出售非法制造的用于骗取出口退税、抵扣税款发票案(刑法第二百零九条第一款)〕伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造的用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票,涉嫌下列情形之一的,应予立案追诉:

    (一)票面可以退税、抵扣税额累计在十万元以上的;

    (二)伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造的发票十份以上且票面可以退税、抵扣税额在六万元以上的;

    (三)非法获利数额在一万元以上的。

    【晶晶亮学习笔记】原先的标准是公通字〔2010〕23号第六十五条  伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造的可以用于骗取出口退税、抵扣税款的非增值税专用发票五十份以上或者票面额累计在二十万元以上的,应予立案追诉。

    第六十二条  〔非法制造、出售非法制造的发票案(刑法第二百零九条第二款)〕伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造的不具有骗取出口退税、抵扣税款功能的其他发票,涉嫌下列情形之一的,应予立案追诉:

    (一)伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造的不具有骗取出口退税、抵扣税款功能的其他发票一百份以上且票面金额累计在三十万元以上的;

    (二)票面金额累计在五十万元以上的;

    (三)非法获利数额在一万元以上的。

    【晶晶亮学习笔记】原先的标准是公通字〔2010〕23号第六十六条  伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造的不具有骗取出口退税、抵扣税款功能的普通发票一百份以上或者票面额累计在四十万元以上的,应予立案追诉。

    第六十三条  〔非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票案(刑法第二百零九条第三款)〕非法出售可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票,涉嫌下列情形之一的,应予立案追诉:

    (一)票面可以退税、抵扣税额累计在十万元以上的;

    (二)非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票十份以上且票面可以退税、抵扣税额在六万元以上的;

    (三)非法获利数额在一万元以上的。

    【晶晶亮学习笔记】原先的标准是公通字〔2010〕23号第六十七条  非法出售可以用于骗取出口退税、抵扣税款的非增值税专用发票五十份以上或者票面额累计在二十万元以上的,应予立案追诉。

    第六十四条  〔非法出售发票案(刑法第二百零九条第四款)〕非法出售增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票以外的发票,涉嫌下列情形之一的,应予立案追诉:

    (一)非法出售增值税专用发票、用于骗取出口退说、抵扣税款的其他发票以外的发票一百份以上且票面金额累计在三十万元以上的;

    (二)票面金额累计在五十万元以上的;

    (三)非法获利数额在一万元以上的。

    【晶晶亮学习笔记】原先的标准是公通字〔2010〕23号第六十八条  非法出售普通发票一百份以上或者票面额累计在四十万元以上的,应予立案追诉。

    第六十五条  〔持有伪造的发票案(刑法第二百一十条之一)〕明知是伪造的发票而持有,涉嫌下列情形之一的,应予立案追诉:

    (一)持有伪造的增值税专用发票或者可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票五十份以上且票面税额累计在二十五万元以上的;

    (二)持有伪造的增值税专用发票或者可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票票面税额累计在五十万元以上的;

    (三)持有伪造的第一项规定以外的其他发票一百份以上且票面金额在五十万元以上的;

    (四)持有伪造的第一项规定以外的其他发票票面金额累计在一百万元以上的。

    【晶晶亮学习笔记】原先的标准是公通字〔2011〕47号第三条  明知是伪造的发票而持有,具有下列情形之一的,应予立案追诉:

    (一)持有伪造的增值税专用发票五十份以上或者票面额累计在二十万元以上的,应予立案追诉;

    (二)持有伪造的可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票一百份以上或者票面额累计在四十万元以上的,应予立案追诉;

    (三)持有伪造的第(一)项、第(二)项规定以外的其他发票二百份以上或者票面额累计在八十万元以上的,应予立案追诉。

    第八十五条  本规定自2022年5月15日施行。《最高人民检察院、公安部关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定(二)》(公通字〔2010〕23号)和《最高人民检察院、公安部关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定(二)的补充规定》(公通字〔2011〕47号)同时废止。

    【晶晶亮学习笔记】有个困惑,辛苦搜索了半天,没有看见该文件的文号,就好像一个孩子没有起名字,该怎么称呼呢?

    晶晶亮的税月

    作者
    • 梁晶晶 注册税务师,研究税法二十年
      微信公众号:晶晶亮的税月
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