民办医学院,所得税法、实施条例与122号文

近日，有民办长沙医学院，师生签名，请求长沙市税务局第三稽查局依法履行税务职责。

事情原委细节，咱不了解，不便展开说，静待这颗瓜熟蒂落。

今天，我想谈自己对税法及实施条例，以及被税务机关作为尚方宝剑的财税〔2009〕122号文的理解。有错误之处，敬请批评理解。

企业所得税法第二十六条第(四)项规定符合条件的非营利组织的收入为免税收入。

税法实施条例第八十五条又规定，企业所得税法第二十六条第(四)项所称符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

我们来分析条例这一条什么意思。

首先是对税法第二十六条第(四)项的解释，划定了范围：不是符合条件的非营利组织的任何收入都是免税的，要把其从事营利活动取得的收入的剔除开去。

本来，到这儿也就非常明白了。但是，条例却又格外开恩，国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。什么意思？

就是本应剔除出免税收入范围的收入，如果国务院财政、税务主管部门另有规定，那也是可以免税的。

予谓不信，请看《中华人民共和国企业所得税法实施条例释义及适用指南》，这可是实施条例起草单位撰写的，在《中国税务报》、税务总局网站有连载过的。

可是，那份财税〔2009〕122号文，所作的规定，却让人费解。

如果做了登记的民办医学院（别急，是可以登记为非营利组织的），从事登记的医学专业教学，是不是从事非营利活动？收取的学费是不是从事非营利活动取得的收入？

其次，非营利组织从事非营利活动取得收入，是不是就不能有盈余？当然可以有。只是不能将盈余分配给投资人（举办人）而必须用于章程规定的用途罢了。

第三，难道，非营利组织，只有收会费的，没有收其他非营利收入的？

所以，财税微波呼吁对122号文进行合法性审查。