未进行税务登记的自然人,能否适用免征增值税优惠

《关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告》（财政部公告2022年第15号）公布后，很多人都在讨论，未做登记的自然人可以适用该公告中的免征增值税优惠码？

下面是12366北京、深圳的具体答复：

【晶晶亮评析】

自然人属于小规模纳税人。

2022年第15号公告明确规定，小规模纳税人免征增值税。

所以自然人可以享受免征增值税的优惠。

以是否办理税务登记为标准，自然人可以划分为两类，已进行税务登记的自然人和未进行税务登记的自然人。

虽然回复中没有明确列示，但问题很明确，而且从逻辑上也可以推导出，未进行税务登记的自然人，是自然人中的一类，所以也可以享受免征增值税优惠。

为什么大家会关注“未进行税务登记”的自然人能否享受优惠呢？因为进行了税务登记的自然人是按期纳税，未进行登记的纳税人是按次纳税，在之前出台的小规模纳税人增值税限额免税政策中，关于“按次纳税”和“按期纳税”享受优惠有何不同，总局曾有过专门的答疑。

如何理解按次纳税和按期纳税？[2019-03-1510:13]

[国家税务总局货物和劳务税司副司长张卫]：按次纳税和按期纳税，以是否办理税务登记或者临时税务登记作为划分标准。凡办理了税务登记或临时税务登记的小规模纳税人，月销售额未超过10万元（按季申报的小规模纳税人，为季销售额未超过30万元）的，都可以按规定享受增值税免税政策。未办理税务登记或临时税务登记的小规模纳税人，除特殊规定外，则执行《增值税暂行条例》及其实施细则关于按次纳税的起征点有关规定，每次销售额未达到500元的免征增值税，达到500元的则需要正常征税。对于经常代开发票的自然人，建议主动办理税务登记或临时税务登记，以充分享受小规模纳税人月销售额10万元以下免税政策。

两个12366都统一都这样回复，估计是请示过总局的。意味着15号公告的优惠不再区分自然人是否办理了税务登记，人人均可享受。但随之而来的会有一个新的问题：

在国家税务总局公告2022年第6号，有关于免税如何进行纳税申报的规定：

三、增值税小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过15万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过45万元，下同）的，免征增值税的销售额等项目应当填写在《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》“小微企业免税销售额”或者“未达起征点销售额”相关栏次。

合计月销售额超过15万元的，免征增值税的全部销售额等项目应当填写在《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》“其他免税销售额”栏次及《增值税减免税申报明细表》对应栏次。

由上述规定可知，小规模纳税人适用增值税免税政策，需要进行纳税申报，并按规定填写在正确的栏次中。

如果未办理税务登记的自然人，按次纳税，除非是当月最后一天，否则难以确定一个月会发生几次业务，如何能确定月销售额？又如何填报纳税申报表呢？

政策规定中没有明确按次纳税的申报问题，需要关注总局的后续答疑，看如何处理这个问题。税收政策必须有相应的征管规定，否则就是悬浮在空中，无法落地。

另外上述执行口径会带来一个系统性风险。自然人不办理税务登记，按次申报，税务是难以监管的，没有登记的固定经营场所，无法进行实地核查，在缺乏必要的监管手段的情况下，自然人从500元的免税，提升为500万元的免税，并且能开具免税的增值税普通发票，全社会虚开发票的风险会陡然增高，税收稽查，作为最后一道防线，能不能防得住，值得深思。