[新政学习]核定征收政策收紧了

2021年12月的最后两天，财政部和国家税务总局发布了若干个财税新政，其中的财政部 税务总局公告2021年第41号【新政】《关于权益性投资经营所得个人所得税征收管理的公告》颇为引人瞩目。

这个公告很简短，核心意思就一句话：“持有股权、股票、合伙企业财产份额等权益性投资的个人独资企业、合伙企业（以下简称独资合伙企业），一律适用查账征收方式计征个人所得税。”

为什么会出台这样的规定？有人说是因为薇娅案，其实不是，薇娅案的主要矛盾点是劳务报酬和经营所得的划分问题。而不是核定征收，虽然我猜测，针对薇娅案的情形，后续也会出台相应的限制核定征收或提高核定比例的措施，但不是这个公告。

这个规定是个人所得税的一个反避税的措施。为什么这么说呢？我们先来比较一下。

举例来说，张三转让持有的A公司股权，收入1000万，成本198万，相关税费2万，应该缴纳个人所得税=160万元。

如果张三设立甲个人独资企业，转让甲持有的A公司股权，收入1000万，成本198万，相关税费2万。但甲是核定征收，核定应税所得率10%，适用经营所得35%的税率，速算扣除数是6.55万元。

则张三需要缴纳的个人所得税=1000×10%×35%-6.55=28.45万元。

因为个人独资企业的核定征收的政策，该股权转让收入，节约了80%以上的税款。

目前实务中很多个税筹划都是这样的，将自然人持股变为独资合伙企业持股，然后再利用核定征收政策转让股权，从而达到节税的目的。

核定征收这项征管制度，原本是对无力建账的小微实体的一个简化管理措施，现在却成为很多高收入群体的避税手段。

因为高收入群体建立独资合伙企业，主要目的是为了转让权益性资产，而并非进行积极的劳动所得，所以该公告明确对持有股票、股权、合伙企业财产份额的独资合伙企业，不得核定征收。该政策实施后，自然人转让股权，税率是20%，查账征收的独资合伙企业转让股权，税率是35%，基数一样，税率反而更高，肯定就不会有人再进行这样的税收筹划了。

未来还会出现什么样的筹划方式，目前不可知，道高一尺魔高一丈，只能是拭目以待了。

另外，我关注到一个细节问题，通常税收政策类文件，是财政部和税务总局联合发布，征收管理类文件，是由税务总局单独发布。

41号公告，是一个征收管理类的文件，却是财政部、税务总局两个部门联合发布，这是非常罕见的。可见改变征收方式，虽然形式上是一个征收管理措施的改变，但在实质上是不亚于税收政策的改变，所以最终是由两个部门联合发布了该公告。