纷纷扰扰:增值税的视同销售(一)

增值税的视同销售一直是业界亘古不变的话题，随着新业态、新经济的叠加，视同销售更让人扑朔迷离。今夜海棠盛开，对月啜咖说说我的看法。

A汽车维修中心为B企业无偿提供汽车维修服务，发生成本10,000元（其中：修车配件4,000元，技术人员工资6,000元），最近时期同类汽车维修费是20,000元。双方企业都是一般纳税人，问增值税是否视同销售？

关于增值税视同销售的政策规定，主要依据有两个，《增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局令第 50号，财政部令第 65 号于 2011 年 10 月 28 日修改）和《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税【2016】36号）（政策依据条款附后）。无论是《增值税暂行条例实施细则》，还是财税【2016】36号文件均未提到“加工、修理、修配劳务”应视同销售情形，但并不能将本案理解成A公司无偿提供汽车维修服务发生的配件4,000元，工资6,000元，均不做增值税上的视同销售。按照实施细则第四条第八款规定：“将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人”视同销售货物。

因此，本案中，无偿赠送的修车配件4,000元应作视同销售处理，劳务部分则无需视同销售。按照《国家税务总局关于增值税若干征收问题的通知》（国税发【1994】122号）第三条规定：“一般纳税人将货物无偿赠送给他人，如果受赠者为一般纳税人，可以根据受赠者的要求开具专用发票。”无偿赠送的修车配件4,000元可开具增值税专用发票，受赠者可按规定抵扣进项税额。

附：视同销售政策依据：

一、《增值税暂行条例实施细则》（财政部、税务总局令2008年第50号）第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：    　

（一）将货物交付其他单位或者个人代销； 

（二）销售代销货物；     

（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；   　

（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；     　

（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；   　

（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；   　

（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；  　

（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

二、《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税【2016】36号）第十四条规定：下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：　　

（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。　　

（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。