进项税额转出,未必因为不能抵扣

上次丁老师和如花、似玉讲，月末结账的时候，要对一下增值税的销项税额、进项税额，以及进项税额转出的数字。

如花说，“丁老师，申报表这些栏目的数字，很难和账簿记录对得上。

“比如，销项税额，如果有差额纳税全额开票的情况，两者的数字就不一致。进项税额，就更不一致了。

“你比如，《增值税申报表》列示的进项税额转出情形：免税项目用、集体福利、个人消费、非正常损失、简易计税方法征税项目用、免抵退税办法不得抵扣的进项税额、纳税检查调减进项税额、红字专用发票信息表注明的进项税额、上期留抵税额抵减欠税、上期留抵税额退税、其他应作进项税额转出的情形。

“但是，根据增值税暂行条例和财税〔2016〕36文，不得从销项税额中抵扣进项税额的情形有：用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产；非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通运输服务；国务院规定的其他项目。”

“很显然，留抵抵欠、留抵退税两种情况比较特殊，相对于其他进项税转出情形,这两种并非增值税暂行条例上列明的不得抵扣情形,只是为了减少纳税人资金占用,而给予的一种优惠措施。如果纳税人不选择留抵退税或抵欠，其对应的进项税也是允许抵扣的，这与其他的进项转出是有本质区别的。”

“因此，你们登录**网，看一下，上面有一则河南税务局的消息。河南税务局说，期末留抵退税政策相应减少的这部分“进项税额”其实质相当于符合抵扣规定并实现了真正意义的提前抵扣，所以这部分进项税额对应的加计抵减额不需要调减。”

“不但不需要调减加计抵减额。对实行增值税期末留抵退税的纳税人，允许其从城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的计税（征）依据中扣除退还的增值税税额。”

“回答的很好。”郑老师从旁边走过，忍不住夸奖道，“我们去榴莲姐那儿，吃水果去，我请客。”郑老师很大方的说。