同样报销机票,税务处理不同

Q：中国公司派员工到越南出差，这个出差是长差，也就是说，他常住越南，然后这个员工每年可能会有两三次返家的这个机票，会由公司来出钱，这个可以免个人所得税吗？如果是国内工作的员工也可以获得一年一到两次回家机票的报销呢？

员工前往越南的事由，是前往越南出差，服务于公司利益，不属于个人消费，因此，往返越南的交通费、住宿费等支出，理应由公司负担，属于公司的差旅费支出，不通过职工薪酬核算，不属于员工的应税收入，不属于个人所得税的征税范围，无需缴纳个人所得税，自然也就无需再讨论免税优惠的问题。免税针对的是属于征税范围的事项。如果委托个人购票后报销的，参照其他公务费用报销处理。

由于是国际机票，不属于国内旅客运输服务，所以不可以根据财政部、税务总局、海关总署公告2019年第39号规定抵扣进项税额。

对于后一种情形，去越南作为差旅费，是因为越南有项目。回家，家里没有项目，所以后者需要作为工资薪金-职工福利核算，并计入工资薪金缴纳个税。

企业所得税方面，如果采取凭票报销的，属于现金形式发放，根据国家税务总局公告2015年第34号规定，列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第一条规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。

不符合34号公告规定的，需要根据国税函2009 3号规定，作为职工福利，在工资薪金总额的14%内限额扣除。国税函〔2009〕3号：“《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容……按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。”

增值税方面，取得的进项税额属于职工福利，不得抵扣，已经抵扣的作转出处理。

最后，根据下列规定，如果报销机票属于工资薪收入的，免税优惠限于外籍个人。

财税字〔1994〕20号：“下列所得，暂免征收个人所得税……外籍个人取得的探亲费。”

国税发〔1997〕54号：“对外籍个人取得的探亲费免征个人所得税，应由纳税人提供探亲的交通支出凭证(复印件)，由主管税务机关审核，对其实际用于本人探亲，且每年探亲的次数和支付的标准合理的部分给予免税。”

国税函〔2001〕336号：“可以享受免征个人所得税优惠待遇的探亲费，仅限于外籍个人在我国的受雇地与其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之间搭乘交通工具且每年不超过2次的费用。”