六个案例:核定征收可以定偷税吗

有人存在着这样的观念，核定征收了，就不能定偷税。这种观念要纠正。

（1）稽查局接到举报，Y餐饮企业采用两套账的方式偷逃餐饮服务增值税、企业所得税等税收，该企业的企业所得税征收方式鉴定为核定征收，核定应税所得率8%。经调查取证，确认隐瞒收入500万元，核定少计应税所得40万元，核定少缴企业所得税10万元。该情形是否定性偷税？

根据《税收征管法》第六十三条规定，对照三个条件作分析：（1）企业实施了隐瞒收入的行为；（2）设立两套账隐瞒收入显然属于主观故意；（3）企业少缴的10万元企业所得税与设立两套账隐瞒收入的行为具有因果关系。综上所述，应当定性为偷税。

（2）稽查局对Z餐饮企业实施税务检查，该企业的企业所得税征收方式鉴定为查账征收。经调查取证，确认企业完整申报了应税收入，但成本费用方面由于扣除凭证严重残缺，决定按照8%的应税所得率进行核定征收，补缴企业所得税20万元。该情形是否定性偷税？

根据《税收征管法》第六十三条规定，对照三个条件作分析：（1）企业未实施六十三条规定的行为；（2）未实施前述行为，自然不存在主观故意的认定问题；（3）稽查局查补的企业所得税20万元，原因是税务机关对征收方式的改变，即从查账征收改核定征收，与前述行为无任何因果关系，因此该情形不定性偷税。

（3）某建筑企业企业所得税查账征收，稽查局检查发现，企业申报营业收入2亿元，但是银行流水、现金日记账账实不符，无法查账，决定采取核定征收。另外，检查发现账外收入5000万元未申报。该情形是否定性偷税？

（4）该业务中，对2亿元部分查账改核定的，属于由于税务机关改变计税办法导致的补缴税款，不属于偷税。对5000万元以核定征收方式查补的税款，属于偷税，应当按征管法六十三条处以50%以上5倍以下罚款。

（5）某企业故意销毁账簿，导致税务机关无法查账，企业已经申报营业收入5亿元，缴纳企业所得税100万元。经检查，税务机关也未发现账外收入，但是由于无法查账，依征管法第三十五条规定事后核定，应纳税款1000万元。该情形是否定性偷税？

征管法六十三条规定：“纳税人……擅自销毁帐簿、记帐凭证……不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。”税务机关采取核定征收，核定征收的1000万元即应纳税款，超过已纳100万元的900万元部分，属于擅自销毁账簿、记账凭证导致的少缴税款，是偷税，应当处50%以上5倍以下罚款。

（6）某公司对外股权转让取得收入1000万元（非关联交易），稽查局认为转让价格明显偏低且无正当理由，重新核定转让收入1500万元，补缴税款。该情形是否定性偷税？

该案例中，税务机关并无证据证明存在隐瞒收入的行为，公司按照实际收入申报缴纳企业所得税符合税法规定。现税务机关行使核定权力，导致纳税人少缴税款，属于由于税务机关原因导致的，根据征管法第五十二条第一款规定，应当补缴税款，但不加收滞纳金，且税务机关应当在三年内追缴。

如果是关联交易的，则应当加收利息。

总结：核定征收并非一定不能定性为偷税，需要根据《税收征管法》第六十三条等规定作具体问题具体分析。