柳暗发明又一坑:胡说碳排放交易的会计及税务处理

一切劳动，一方面是人类劳动力在生理学意义上的耗费；就相同的或抽象的人类劳动这个属性来说，它形成商品价值。一切劳动，另一方面是人类劳动力在特殊的有一定目的的形式上的耗费；就具体的有用的劳动这个属性来说，他生产使用价值。

——《资本论》

2019年12月23日，财政部发布了财会〔2019〕22 号，对碳排放交易的会计处理作出了明确。对比2016年度的文件，简化了核算。其要点如下：

1、购入时：借记 “碳排放权资产”科目，贷记“银行存款”“其他应付款” 等科目。

2、使用时：借记“营业外支出”科目，贷记“碳排放权资产”科目。

3、购入后出售时：借记“银行存款”“其他应收款”等科目，按照出售配额的账面余额，贷记“碳排放权资产”科目，按其差额，贷记“营业外收入”科目或借记“营业外支出”科目。

4、无偿取得再出售时：借记“银行存款/其他应收款”科目，贷记“营业外收入”科目。

5、自愿注销排放权：借记“营业外支出”科目，贷记“碳排放权资产”科目。

增值税处理

按照36号文规定，碳排放交易应归入“其他权益性无形资产-配额”的范围，因此，增值税角度说，应该按照无形资产转让征税。

考虑到会计与税收的差异，我们姑且认为他们“各走各的道儿”。一个问题，各自表述，此“无形资产”非彼“无形资产”也。

1、购入时：可以依据取得的专用发票抵扣进行税额。

2、购入后使用时：不涉及增值税。

3、购入后出售时：开具发票并计算销项税额。

4、无偿取得再出售时：开具发票并计算销项税额。

企业所得税处理

在企业所得税上，碳排放权不是作为无形资产处理的。

1、购入时：确认资产的计税基础。

2、无偿取得：计税基础为0。

3、使用时：计入营业外支出。

4、出售时：确认所得或者损失。

一些问题

但是在会计、税务处理上，还有一些问题需要明确：

1、自愿注销的碳排放权能否做资产损失税前扣除？扣除吧似乎与企业所得税的逻辑相悖，不扣吧，又不是鼓励的姿态，这点有点像捐赠的处理，也是个两难。

2、那么自愿注销的碳排放权是否需要进项税转出呢？

3、既然是会计认为是资产，是否要做减值处理？

山穷水尽疑无路，柳暗发明又一坑。