“计提的房租未支付,能不能税前扣除”

前段时间，一个企业财务人员给我打电话说：我公司租用了另外一个公司的房屋办公，签订了租赁合同，合同约定租期从2018年5月1日到2019年4月30日，每个月租金1万元，到租期结束的时候，一次性付12万元租金，我按照权责发生制每月计提1万元房租计入管理费用。

结果稽查局来检查，说2018年计提的8万元房租，不能税前扣除，需要调增，需要补税。老板训了我一顿，你说我做账错了吗？难道说没有支付就不能税前扣除吗？

我说：会计做账没有错，会计核算是严格按照权责发生制的，2018年虽然没有支付房租，但实际上是发生了租房费用的，按月计提房租费是没问题。另外，税法中并没有规定房租没有支付就不能税前扣除。

他高兴地说：我没有做错账，也没有不支付就不能税前扣除的规定，那是稽查局搞错了吧？

我说：且慢，现在是2019年12月了，你这笔房租还没有支付吗？

他说：是啊，我们两家公司后来有些矛盾，我们就扣着这笔房租没支付。

我说：对方公司也没有给你们开发票吧？

他说：那肯定了，他们也不给我们开发票。

我说：问题的症结，不是你们没有支付这笔房租，而是这笔房租支出，没有税前扣除凭证，所以稽查局要让你们公司调增补税。

他说：这个有规定吗？

我说：有规定的。房租是属于增值税应税项目，应该以发票作为税前扣除凭证。

【政策依据】国家税务总局公告2018年第28号第五条：企业发生支出，应取得税前扣除凭证，作为计算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据。

第九条 企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票（包括按照规定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭证。

他说：我现在没有发票，那怎么办呢？

我说：检查人员应该告诉你，给你60天时间，去补开发票，把发票补回来就没事了。除非有特殊原因不能补开，提供支出真实性的相关资料也行。

【政策依据】国家税务总局公告2018年第28号第十五条：汇算清缴期结束后，税务机关发现企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证并且告知企业的，企业应当自被告知之日起60日内补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证。其中，因对方特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，企业应当按照本办法第十四条的规定，自被告知之日起60日内提供可以证实其支出真实性的相关资料。

他说：别说60天，就是一年，我也要不回发票来。我这情况是不是特殊原因，能不能用别的资料证明呢？

我说：你这种双方闹矛盾的情况不属于特殊原因，税法中特殊原因指的是因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等。

他说：其实也可以沾个边，我看对方公司也不景气，没几个人上班，说不定是他们公司是非正常户呢。如果他们公司是非正常户，是不是我就不用补发票，只用提供租房合同就可以税前扣除了？

我说：提供的证明材料，不止有租房合同，还必须有对方是非正常户的证明，以及你公司转账支付房租的付款凭证。

【政策依据】国家税务总局公告2018年第28号第十四条：企业在补开、换开发票、其他外部凭证过程中，因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，可凭以下资料证实支出真实性后，其支出允许税前扣除：（一）无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料（包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料）；（二）相关业务活动的合同或者协议；（三）采用非现金方式支付的付款凭证；（四）货物运输的证明资料；（五）货物入库、出库内部凭证；（六）企业会计核算记录以及其他资料。前款第一项至第三项为必备资料。

他说：说了半天，还是需要我们公司实际支付了款项才能税前扣除吧，不支付就不能扣除。你早告诉我就行了，还和我兜了这么大一个圈子。

我心下默然，突然有一种秀才遇到兵的感觉，于是停顿了一下说：好吧，你公司2018年计提的房租确实是不能税前扣除，至于原因是什么，您觉得怎么好理解就怎么理解吧！