企业自产自销的农(林牧渔)产品,免征的增值税,须缴所得税?此论当休!

今天下午，墨子老师在一个微信群里提出一个问题：

讨论：有一家自产自销的农林牧渔企业，享受项目所得免征企业所得税，增值税免征。该企业直接免征的增值税是计入利润总额一并按项目所得减免，还是免征的增值税与减免项目无关，单独缴纳企业所得税？

@王三石老师第一时间指出，“这种情况下，不应该分离增值税”，也就不存在所谓“单独缴纳企业所得税”的事情。我支持这种观点。但是，也有群友这样说，“我觉得需要分离，税免是项目之外的”。

对此，我想再表达一下我的观点：企业自产自销的农（林牧渔）产品，免征的增值税，须缴所得税？此论当休！

农业生产者销售自产农产品，符合相关政策要求，免征增值税，会计核算上不存在有“应交税费-应交增值税（销项税额）”（一般纳税人）或“应缴税费-应交增值税”（小规模纳税人）的会计分录，账簿上也无此记录。

根据增值税相关政策（条例、36号文）要求，用于免征增值税项目的进项税额不得从销项税额中抵扣。所以，如果说，要求农业生产者（公司）对销售自产农产品，符合相关政策要求，免征增值税，计入企业所得税应税所得，应该计入的数额是多少？是那个虚拟的销项税额吗？还是虚拟的销项税额减进项税额（小规模纳税人的“应纳税额”）？

即使，是减除虚拟的销项税额，该减除多少呢？我们知道，农业生者开具的农产品销售发票，购进方是可以按票面金额乘以农产品税率来抵扣的，则不是某些人所谓的“免税销售额/(1+税率)*税率”。那么请问，该虚拟的销项税额，应该是什么呢？“免税销售额/(1+税率)*税率”？还是“票面金额*税率”？

正常情况下，企业计算出来要缴的税款，又因为符合国家规定的对特定纳税人的优惠政策，如小规模纳税人特定销售额内的免税，不需要再缴纳了，这部分应纳税额，叫它是“直接减免的增值税”，因为它是无须上交之后再退（返）回。有应缴税款，无须交，才叫“直接减免”。

农业生产者销售自产农产品，符合相关政策要求，从一开始就知道是没有增值税要缴的，哪里有“应缴税款”可以供用来“免”呢？

这正如我的好朋友@菠萝油王子 所说，一个是对（纳税）人的“免”，一个是对业务的“免”，要分清！