医药企业税收风险指引(精简版)
写在前面
医药行业是个非常“敏感”的行业，当然，涉及的各种问题也是较多的。财政部2019年对医药行业的会计信息质量检查有着深刻的背景，给行业带来了不小的震动。本文简要汇总了医药行业的税收风险问题，但仅仅局限于一些基础性问题，并不能完全覆盖行业的所有风险，希望对行业产生积极影响，注重风险，防范风险，避免风险。
1.业务流程中的风险
1.1采购环节
1.1.1虚列购进成本，虚增进项税额；主要产生在中药材收购中，随意开具收购发票，用于虚增成本、虚抵进项税额。
1.2促销环节
1.2.1各类促销与宣传环节，赠送礼品、样品未视同销售。
1.3库存环节
1.3.1外购原材料、在产品以及产成品发生非正常损失，未转出进项税。
1.3.2过期、滞销或淘汰原因，将材料产品做报废处置，未及时做资产损失备案。
1.4 销售环节
1.4.1 适用税率选择错误；主要是药品种类较多，且存在多种税率，并且增值税率变动较为频繁，造成适用税率错误。
1.4.2 未按照纳税义务时间申报纳税；实际工作中，很多开票收款后再进行申报的情况，并未按照法定纳税义务时间申报纳税。
1.4.3 适用简易计税的业务进项税额转出不合规；
1.4.4 销售费用占比过高；行业性问题，是目前最大问题，主要是各种费用需要“出口”，造成虚开、虚抵，风险较大。
1.4.5 返利返点的税收风险；返利是行业普遍手段，而代理商或者经纪人的这部分返利没有缴税，风险较大。
1.5 资金环节
1.5.1 取得财政补贴作为不征税收入的合理性；很多医药企业取得政府的专项资金，但是在拨付文件、管理办法以及单独核算上存在瑕疵，造成税收风险。
1.5.2 政策性搬迁所得未确认搬迁收入。
1.6 投资环节
1.6.1 股权转让风险；股权转让要注意纳税义务时间、转让所得、定价偏低、代扣代缴等问题。
1.7 人力与薪酬环节
1.7.1 股权激励风险；要注意个人所得税及时扣缴，企业所得税的税会差异问题。
1.7.2 发送补贴、补助、现金以及实物的风险；企业发放的上述各种补贴，均需要按照个人所得税法的要求缴纳个税。
1.7.3 销售费用凭票报销的风险；销售人员取得各种收入，要申报缴纳个税，并且，报销的各种费用应真实、合法。
1.7.4 为员工购买商业保险的风险；对于商业保险按照税法的要求，需要扣缴个税。
1.7.5 对外赠送礼品的风险；在年会、座谈会、促销会、庆典等活动中，向本单位以外个人赠送物品、有价证券等礼品，要扣缴个人所得税。
2.重点涉税项目风险
2.1 虚开发票的风险；主要指虚开农产品收购发票问题。
2.2 研发费用加计扣除风险；主要表现在扩大加计扣除范围和金额。
2.3 高额回扣的风险
2.3.1高额回扣形式多样；主要有付款奖、销售总量奖、商业返利、信息费、劳务费、宣传费会务费、赞助费、仓储费等名义。
2.3.2 名义赠送样品实际实物回扣。
2.3.3 赠送礼物、报销费用等方式的回扣。
2.3.4 提供境内外旅游、考察等方式的回扣。
2.4 “走票”、“挂靠”的风险；从事医药销售的个人挂靠在医药公司，松散的管理方式导致虚开发票的风险。
3.分税种的风险
3.1增值税的风险
3.1.1销售中的风险
3.1.1.1未按纳税义务时间确认纳税义务。
3.1.1.2销售收入不入账。
3.1.1.3样品赠送未视同销售。
3.1.1.4关联企业间的交易未按照独立交易原则。
3.1.2平销返利的风险
3.1.2.1对于返利，生产商不开红字发票，销售商不确认收入。
3.1.3非应税项目抵扣进项税额
3.1.3.1用于免税、简易计税、个人消费、集体福利等项目的进项税额进行了抵扣。
3.1.4虚开收购发票的风险
3.1.4.1中药材收购中虚开收购发票。
3.1.5混淆一般计税与简易计税的风险
3.1.5.1将一般计税药品按照简易计税申报。
3.2企业所得税的风险
3.2.1返利的风险；返利未确认收入。
3.2.2无偿赠送未视同销售。
3.2.3财政补贴未满足不征税收入条件。
3.2.5虚列销售费用、管理费用。
3.2.6研发加计扣除不符合规定。
3.2.7资产损失未按规定处理。
3.2.8关联交易不符合对交易原则。
3.2.9股权转让所得未申报纳税。
3.3个人所得税的风险
3.3.1发放的各类补贴未申报纳税；发放给员工的取暖费、防暑降温费、商业保险、安全奖、过节费、揽活奖、开门红包、移动电话费等各种津贴和补助、奖金，未按规定计算代扣代缴个人所得税。
3.3.2未按规定代扣代缴个税。
3.3.3超标准的年金未扣缴个税。
3.3.4超标的住房公积金未扣缴个税。
3.3.5企业对外赠送的礼品、旅游等未扣缴个税。
3.3.6支付给外部代理人、经纪人、业务员的费用未扣缴个税。
3.3.7股权激励未扣缴个税。
3.4其他税种（省略）
3.4.1房产税的风险
3.4.2土地使用税的风险
3.4.3印花税的风险
3.4.4契税的风险
3.4.5城建税的风险
3.5.5土地增值税的风险
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