真纠结!“非全日制用工”报酬是劳务报酬还是工资薪金

今天有人问“东方老师，请问非全日制用工的个税预扣，是按工资薪金还是劳务报酬？”

要回答案个问题，我们得要了解相关政策是如何规定的？

首先：我们了解一下“非全日制用工”概念，根据《中华人民共和国劳动合同法》规定，非全日制用工，是指以小时工资计酬为主，劳动者在同一用人单位一般平均每日工作时间不超过四小时，每周工作时间累计不超过二十四小时的用工形式。非全日制用工双方当事人可以订立口头协议，双方当事人任何一方都可以随时通知对方终止用工。终止用工，用人单位不向劳动者支付经济补偿。

其次：看企业对支付给“非全日制用工”的报酬是如何会计处理的，如果以工资表入账则可以计入工资薪金，如果以代开增值税发票入账则可以计入劳务费处理。

职工薪酬准则所称的“职工”与《劳动法》中的“劳动者”相比，既有重合，又有拓展，包括以下三类人员：

(一)与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。按照《劳动法》和《劳动合同法》的规定，企业作为用人单位与劳动者应当订立劳动合同，职工薪酬准则中的职工首先包括这部分人员，即与企业订立了固定期限、无固定期限和以完成一定的工作为期限的劳动合同的所有人员。

(二)未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。尽管有些董事会、监事会成员不是本企业职工，未与企业订立劳动合同，但是属于职工薪酬准则所称的职工。

(三)在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也属于职工薪酬准则所称的职工。比如，企业与有关中介机构签订劳务用工合同，虽然企业并不直接与合同下雇佣的人员订立单项劳动合同，也不任命这些人员，但通过劳务用工合同，这些人员在企业相关人员的领导下，按照企业的工作计划和安排，为企业提供与本企业职工类似的服务。

最后：我们看了解一下《个人所得税法》中规定的“工资薪金”和“劳务报酬”。

《个人所得税法实施条例》规定，工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

劳务报酬所得，是指个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。

“工资、薪金所得“是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；”劳务报酬所得”则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系。

总结：

1、纠结原因：我们在实务中发现财务人员不是不懂是按“工资薪金”还是“劳务报酬”扣个税，他（她）们主要纠结的是企业支出的报酬，企业即可以在税前得到全额扣除、还不缴社保费，自然人还要少缴或不缴个税、还不想开发票，就是想“魚和熊掌”兼得。

2、正确做法：如果企业用“工资表”做账就按“工资薪金所得”申报预扣预缴个人所得税；如果用自然人代开发票做账就按“劳务报酬”申报预扣预缴个人所得税（注：全国很多地区已明确发文规定，税务机关代开劳务报酬所得项目发票时不扣缴个税，由扣缴义务人按规定扣缴。）。

3、友情提醒：企业有“非全日制用工”情形的，在不缴纳社保费的同时，要注意是否符合法律规定，否则将“竹篮打水一场空”。