以涉外酒店为例,一文说清代扣代缴增值税的判定原则

按照财税【2016】36号文件规定，境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。实务中，关于对外支付是否代扣代缴增值税，纳税人有诸多疑问，以下是一家涉外酒店关于增值税代扣代缴的十连问。

1.酒店付给香港集团的管理费和审计费是否代扣代缴增值税？

答：境外单位或者个人向境内单位或者个人销售的完全在境内发生的服务，属于在境内销售服务，因此代扣代缴增值税。

2.酒店付给香港集团用于境外宣传，订房等广告费是否代扣代缴增值税？

答：根据财税〔2016〕36号附件1第十三条规定：“下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务；（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产；（三）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。”

该项广告服务属于完全发生在境外的服务，不需要代扣代缴增值税。

3.酒店付给境外旅行社的佣金是否代扣代缴增值税？

答：完全在境外发生的旅游服务不属于在境内销售服务，不缴纳增值税。

4.酒店付给从外国请来厨师指导的工资、食宿费（汇给个人国外的账户），一年只来一个月左右是否代扣代缴增值税？

答：代扣代缴增值税。

5.酒店付给境外机构的在线培训费是否代扣代缴增值税？

答：代扣代缴增值税。

6.酒店付给境外公司香水设备维修费，维修人员来境内，是否代扣代缴增值税？

答：境外单位或者个人向境内单位或者个人提供的完全在境内发生的劳务，属于在境内提供劳务，应代扣代缴增值税。

7.酒店付给境外企业购买香水的金额是否代扣代缴增值税？支付的香水报关费是否代扣代缴增值税？

答：进口货物，由海关代征进口环节增值税。进口货物支付的报关费用，无需代扣代缴增值税。

8.酒店付给常年在酒店工作的外籍员工支付生命险和养老保险，钱打个国外个人账户，是否代扣代缴增值税？

答：酒店支付的实质是付给外籍员工在境内提供服务费用的一部分，需要代扣代缴增值税。

9.酒店支付境外软件公司通过远程指导收取的服务费，维护软件升级服务费是否代扣代缴增值税？

答：代扣代缴增值税。

10.酒店建设时，请外籍企业或个人量尺施工出图纸，再进行施工，付给境外企业设计师委托费、造价费是否代扣代缴增值税？

答：代扣代缴增值税。

知其然，还要知其所以然。对外支付，是否代扣代缴增值税，首先，判定是否为增值税扣缴义务人。增值税扣缴义务人是以购买方为增值税扣缴义务人为前提，是境外单位或者个人在境内未设立经营机构，如果境外单位或者个人在境内设立了经营机构，应以其经营机构为增值税纳税人，不存在由扣缴义务人扣缴税款的问题。

其次，判定销售服务是否发生在境内。财税【2016】36号第十三条规定，下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务；（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产；（三）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产；（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

国家税务总局公告2016年第53号第一条规定：境外单位或者个人发生的下列行为不属于在境内销售服务或者无形资产：（一）为出境的函件、包裹在境外提供的邮政服务、收派服务；（二）向境内单位或者个人提供的工程施工地点在境外的建筑服务、工程监理服务；（三）向境内单位或者个人提供的工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务；（四）向境内单位或者个人提供的会议展览地点在境外的会议展览服务。

销售服务是否发生在境内，概括起来，有如下原则：

（一）属人原则

1.境内的单位或者个人销售的服务（不含租赁不动产），无论服务购买方为境内单位或者个人还是境外单位或者个人，无论服务发生在境内还是境外，都属于在境内销售服务。

2.境内的单位或者个人销售的无形资产（不含自然资源使用权），无论购买方为境内单位或者个人还是境外单位或者个人，无论无形资产是否在境内使用，都属于在境内销售无形资产。

（二）属地原则

1.租赁不动产。只要所租赁的不动产在境内，无论出租方是否为境内单位或者个人，无论承租方是否为境内单位或者个人，均属于在境内租赁不动产。

2.销售自然资源使用权。只要所销售的自然资源使用权的自然资源在境内，无论销售方或购买方是否为境内单位或者个人，均属于在境内销售自然资源使用权。

3.销售不动产。只要所销售的不动产在境内，无论销售方或购买方是否为境内单位或者个人，均属于在境内销售不动产。

（三）使用地或消费地原则

1.销售服务。境外单位或者个人向境内单位或者个人销售的未完全在境外发生的服务（不含租赁不动产），属于在境内销售服务。只有完全在境外发生的服务，才不属于在境内销售服务，不缴纳增值税。

2.销售无形资产。境外单位或者个人向境内单位或者个人销售的未完全在境外使用的无形资产（不含自然资源使用权），属于在境内销售无形资产。只有完全在境外销售或使用的无形资产（不含自然资源使用权），才不属于在境内销售无形资产，不缴纳增值税。