降低税率,我们更应该关注什么!

降税！降税！

2019年3月5日，李克强总理做了《政府工作报告》，报告中关于2019年进一步降低增值税率的部分引人注目，“将制造业等行业现行16%的税率降至13%，将交通运输业、建筑业等行业现行10%的税率降至9%......” 这是继去年降低税率1%后又一次降低3%，目的在于通过减税措施，刺激经济增长。

焦点！焦点！

一说到降低税率，人们的焦点都集中在减税带来的宏观效应分析上，而忽视了对纳税人个体实际业务操作的微观影响，尤其是在新旧税率过渡期内可能产生的一些风险。本文简要分析这些可能存在的问题，旨在提醒纳税人们，要重视这些问题，避免产生税收风险。

1、税率错用的风险

在新旧税率过渡期内，必然会出现多档税率并存的情况，稍不留神，可能会错误适用税率。因此，要按照实际业务增值税纳税义务发生时间，准确适用税率，以免税率“错配”带来不必要的损失。

2、纳税申报的风险

增值税申报表中，多处涉及税率。在多档税率并存的过渡期内，申报表必然要进行调整，因此，需要认真分析各项业务的适用税率，避免填列错误。如“销项”存在多档税率，要按照实际业务适用税率进行填写；同时，“进项”也会存在多档税率，要按照实际业务和取得发票区分不同税率进行填列。

3、发票开具的风险

发票开具有专门的规则。但是，相关法规并没有明确发票开具的具体时间。《发票管理办法》仅仅规定“销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票。”可见，发票并不必然与纳税义务时间产生关联。但，一个特殊的规定就是，经营业务中，先开具发票的，产生纳税义务。

在降低税率的过渡期内，发票开具则面临较大的风险。首先，从理论上说，如果属于在降低税率之前发生的业务，发票开具应适用原税率；如果属于在降低税率之后发生的业务，应适用新税率。但是，在实际中，往往以新税率起始时间为准，之前开具原税率发票，之后开具新税率发票，而不考虑业务实际发生时间或者纳税义务时间，这在实践是广泛存在而又被选择性忽视的现象。

考虑到实际业务中，补开发票和定期结账开票较为常见，因此，在税率降低的过渡期内，应梳理以往业务，结清相关科目，并合规开票，避免税率适用不明确带来的风险。

4、取得发票的风险

开具发票的风险会通过增值税链条传到给下游，自然会涉及到取得发票的问题。尤其是增值税专用发票用于抵扣时，3个点的差距还是很大的。因此，在取得发票时，如果属于原来发生而未开具发票的业务，应该取得原税率发票，这样抵扣额较高。当然，对于之前已经发生但未履行完的合同，在新税率施行后履行完毕的，要根据实际情况进行开具，分别适用原税率和新税率。然而，实际工作中，大部分倾向于开具较高税率发票。

5、红字发票的风险

对于红字发票，不可避免的要受到税率降低的影响，而且影响周期也会较长。其适用原则是如果是红冲适用原税率发票，则按照原适用税率开具；如果是红冲新税率发票，则适用新税率开具。

6、合同中的风险

增值税率降低必然影响合同中的价格。对于以前签订未履行完的合同，可能需要重新测算含税和不含税单价，根据实际情况，签订补充协议或者修改合同，避免产生不必要的损失；对于新签合同，要按新税率计算含税和不含税单价，重新考虑定价。

7、留抵问题

对于留抵较大的行业，如装备制造业等，降低税率带来的效应将格外显著；同时，对于有外购资产需求的，应尽快完成购买计划，争取适用原税率，享受降低税率带来的收益。

总之，降低税率切实降低了企业税收负担，但也给纳税人带来了一定的困扰和潜在的风险。因此，在过渡期内，要认真关注政策文件的变化，适时调整业务操作，降低税负的同时防范风险。