4号公告难点:再谈建筑业全额开票、差额征税

《4号公告小规模纳税人免征增值税实务问答》发表后，不止一个朋友问我第10题建筑业小规模纳税人全额开具专票后，应如何缴纳增值税，如何申报。先回顾一下第10题。

10.建筑业小规模纳税人可以全额开具增值税专用发票，按差额缴纳增值税。问：A小规模纳税人3％专票开具了50万，收到分包普票30万，分包单位免税，A单位应全额缴税，还是差额缴税？开具专票能否免税？如果开具专票后，全额缴税不符合增值税差额征税的政策，免税的话少缴增值税造成税款流失。帮我分析分析，谢谢！

答：4号公告第八条规定，小规模纳税人月销售额未超过10万元的，当期因开具增值税专用发票已经缴纳的税款，在增值税专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还。

因此，A小规模纳税人开具增值税专用发票部分应按照现行规定缴纳增值税。实际操作中，可全额开具增值税专用发票，差额申报缴纳增值税。

应纳增值税=(50-30)÷(1+3%)*3%=0.5825万元

纳税人按照规定从取得的全部价款和价外费用中扣除支付的分包款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证，否则不得扣除。纳税人从分包方取得的2016年5月1日后开具的，备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票，无论是普通发票，还是专用发票均可扣除。

针对第10题，朋友留言：杨老师，这个最终的销售额是先差后除，就是差额后的20万除于1.03等于19.41万就是销售额，按季度算就是不用缴纳税款，对吧？按月的话您的答复就是对的吧？

秒懂朋友的误区。

在此种情况下，纳税人无论选择月还是选择季为纳税期限，这个税都应该交。无论是《增值税暂行条例》还是财税【2016】36号文件都规定，适用免征增值税规定的应税行为不得开具增值税专用发票。也就是说，小规模纳税人发生应税行为开具增值税专用发票的，即使月销售额在10万元以下（季销售额在30万元以下）也应当就开具专票部分销售额缴纳增值税，不能享受免税。

因此，纳税人提供建筑服务，开具专票50万元，取得分包普票30万元，“先差后除”，不含税销售额=(50-30)÷(1+3%)≈19.42万元，纳税人无论选择按月还是按季为纳税期限，都得按照规定缴纳增值税。

微信群里还遇到个类似问题：小规模纳税人按月纳税，提供建筑服务本月开专票10万元，开普票5万元，支付可以扣除的分包款6万元，请问要交多少税？

纳税人提供建筑服务，按照规定需要预缴的，应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。但在申报时，分包款可以在不同项目间互抵。因此，当月销售额=(10+5-6)÷(1+3%)=8.738万元，月销售额虽未超过10万元，但因开具专用发票，需按规定缴纳增值税8.738万元*3%=0.2621万元。

需要注意的是，此处不是就开具专票10万元的全部销售额缴纳增值税，而是全额开票，差额计税、差额申报。