建筑业总分包发票开具实务问答

1.杨老师，我是建筑企业一般纳税人，想问一下总分包差额扣除问题，我是在总包开发票时按差额开票，还是申报时在报表中直接填写分包开发票的税款？

答：试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

根据《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）第四条第（二）款规定，按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。

按照现行政策，对于提供建筑服务选择简易计税的纳税人，并无不得全额开具增值税发票的规定，因此您公司在总包时可就全额开具增值税发票，在申报时按差额方式计算缴纳增值税。

友情提醒，提供建筑服务，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称。

2.老师，那我就是开发票全额开具，拿到分包开具的发票后，申报时把分包的税扣除就可以了呗。开发票时不用差额开票，对吗？

答：正确。

3.老师，我总包开的是专票3%的，分包给我开的是普通发票，这税是不是也可以正常扣除？

答：一般纳税人选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。

您总包开的是3%的专用发票，取得的分包发票是普通发票，此种情况可以扣除分包款，注意扣除的是分包款，而不是税额。

应纳税额=（全部价款和价外费用 – 支付的分包款）÷（1 + 3%）ⅹ 3%。

4.建筑业选择简易计税，分包扣除是含税销售额，还是不含税销售额？如以不含税销售额扣，我单位选择分包供应商时是否应要求对方必须按简易征收税率3%提供增值税普通发票？

答：含税销售额。选择分包供应商时，对方按适用税率10%或简易征收率3%提供增值税发票均可以差额扣除建筑分包款。

5.我们在外地有一甲供材工程，现给甲方开具3%的普票，已在当地预交税款。现将工程以清包工方式分包给另一个施工单位，请问施工单位可以给我单位开具3%的专票吗？我单位可以抵扣吗？

答：用于简易计税方法计税项目的进项税额不得抵扣，因您公司的甲供工程已经选择简易计税，因此，建议分包时，要求施工方开具增值税普通发票。