[实务]违约金的涉税处理

【问题】请教老师，我们企业承租房屋提前退租，出租方企业将押金扣作违约金不予退回，如果没有发票，押金支出可以在企业所得税税前扣除吗？如果开具发票，应税名称如何开具？如果对方开具专票我们企业是否可以抵扣，我们把违约金记入营业外支出了，这样处理影响进项税额抵扣吗？

答：企业承租房屋提前退租，出租方将押金作为违约金不予退回，对于出租方来说，违约金应作为价外费用并入租金征收增值税并开具增值税发票。

根据国家税务总局公告2018年第28号《企业所得税税前扣除凭证管理办法》第九条规定：“企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票（包括按照规定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭证。”按照规定，承租方押金支出应以发票作为合法凭证，否则不得税前扣除。

开具增值税发票时，价外费用的应税名称应与所销售的货物、劳务、服务、无形资产、不动产一致。因此，提前退租的违约金应按照不动产租赁服务开具增值税发票，为了核算等方便，建议将相关合同作为附件资料留存备查。

如果取得增值税专用发票，承租方可以按照规定抵扣进项税额。企业将违约金记入营业外支出，不影响进项税额抵扣。