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粗与细,成本管控要诀--管理会计实践分享(二)

钱自严 / 2020-03-22
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    今天说一说另一个矛盾变量,成本管理中的“粗”与“细”

    我先勾勒一下两个对照样本的企业肖像,让大家看看成本管控的“粗”与“细”有什么差别:

    1成本管控的“粗”与“细”有什么差别

    由粗到细,在成本管控方面,做得比较透彻的就是用ABC作业成本法,将资源消耗的真实花销跟踪到各个产品中去,ABC即Activity Based Costing的英文缩写。

    下面这张表,是我曾经供职过的一家半导体工厂的作业成本法实施架构图,经过一年的实施最终达到了直接追踪成本占总成本90%的目标:

    2ABC作业成本法

    从成本的归集,再逐层反映到部门,最后归集到具体的产品上。这个由粗到细的过程中,有二个财务术语要区分开来:分摊(allocate)与追踪(assign)

    像上面这份表中,那些行政部门的服务很难跟踪到获益的某个具体产品中,这时,像招聘费、培训费等通用开支就以人头或销售额为分配钥匙,分摊到具体的产品中。比如一共发生了100万的人事部各种费用,销售额占到一半的A产品就分到50万的费用,销售额占20%的B产品就分摊到20万的费用。分摊是一种找不到更细化方法时的将就之计,把费用分到产品中去就算完成了任务。

     

    追踪是一种更科学的归集方法。比如说上表中第一行的直接材料,一般制造型公司都会有个BOM(Bill of Material,物料清单),将每个产品对某种材料的用量与单价建立一个一一对应关系,这样材料成本就不会在产品之间串项了。

    3BOM(Bill of Material,物料清单

    BOM已经是许多公司的标配了,关键是制程中的费用,如果能直接追踪到具体的产品,就可以更准确地反映每个产品的真实成本

    比如上表中的水电费,粗一点的公司,每个大楼一只电表,做得细一点的,每个楼层,甚至每个楼层的不同工位都装不同的电表。比如#001号产品要用到二楼东侧的高温测试装置,而#002号产品不需要这道工序,那该工位电表上反映的电费就不会追踪到#002号产品上。又假如,#001号产品按耗用的高温测试机器时间算只用到了10%的使用时间,那么该产品只会被追踪到10%的该电表下的电费。

    ABC作业成本法的本质是按资源的实际消耗将费用核算到各个产品中去,产品成本核算的精准与否,直接影响到企业报价上的竞争力。像做打件的(EMS)装配业务,一般OEM外发过来的利润就2到3个百分点,如果成本核算的误差都超过了10%,本来可以争得的订单会因报价过高而输给竞争对手。

    顺便说一下,现在随着传感器的成本低到可以忽略不计的地步,加上MES生产软件所实现的各种可追溯功能,制程费用实现低成本直线追踪的可行性越来越大了,所以,作业成本法的使用会更加便捷,更容易推行了。

    ABC作业成本法,说到底,是一种事后分析,是在费用发生之后用最科学的方法找到费用的宿主。

     

    有一种比ABC更高明的成本管控方法,就是ABM,Activity Based Management,作业管理法。作业管理法是一种自上而下的设计,在耗费资源的Activities(动作)展开之前,先以利润率为导向进行筛选排序,利润率高的优先安排,召致亏损的操作,则完全规避。

    银行就是一个典型的用ABM运作的机构。一个二层楼建筑的银行,资源的分配是按客户利润来规划的,比如80%的利润是20%的VIP客户带来的,那好,整个二楼就归VIP客户使用。于是,我们看到VIP楼层的现磨咖啡,热情服务,这些Activities(操作)都是按利润为导向组织的。至于一楼,从每平方米服务的顾客数来算,可能是二楼的几十倍,这就是作业管理的套路。

    那这个ABM作业管理法对制造业有什么启示呢?

    十年前,我在供职的德国半导体工厂担任财务总监时,就用ABM的法则做过一轮成本优化,将原本因长期亏损而要淘汰的低端品牌给挽救了过来。

    当时,在研究了低端品牌的各项作业活动后,我发现这是典型的低价高配,在无尘室的洁清标准,抽检比例以及专属实验室的配置上,我们是按高端品牌的标准来配置的。于是,我就带领成本组,与生产工程部门一起,列出了下表中显示的一系列“作业活动改造”,一下子带来了1500万的成本节约,将该产品的单位成本直降30%,并一举扭亏为盈。

    41500万的成本节约

    如果说ABC是将费用分配由粗到细的技术升级,那么ABM是一种资源部署上的战略升级,是一种跳出细账的粗犷格局,这种大局上的取舍,可以说是“由细到粗”的回归,是一种螺旋上升的升级演化。

    优秀的公司,懂得“由粗到细”的量化管理;

    卓越的公司,懂得“由细到粗”的华丽转身。

    ABM之于ABC,可以说是一次战略成本的降维打击。当然,对于一间连“靠什么赚钱”都没搞清楚的企业,还得先学学“由粗到细”的ABC基本功。

    钱自严

    作者
    • 钱自严 新加坡CA注册会计师,英国CIMA注册管理会计师。2011年“新理财”年度CFO优秀奖,2012年CIMA“财界领袖”优胜奖获得者。现任一美国上市公司亚洲区首席财务官。身为“高效能人士的7个习惯”认证讲师和澳大利亚教练协会的执业教练,浙江大学商学院客座教授,自2001年起开始了从“数字管理”到“人才管理”的职责转型。热衷于知识管理与学习型组织建设。努力践行“知识分享,价值创造”的个人理念。开辟这个专栏是迈向扩大分享影响力的一个实践探索。
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