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长期股权投资权益法,为什么要调整顺流交易?

余大川 / 2018-11-28
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  • 权益法
  • 会计技术
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    如果A企业对B企业构成了控制,编制合并报表,无论顺流交易、逆流交易,都需要抵消,只不过这个抵消不是在净利润基础上抵消,而是单独编制抵消分录,而且顺流交易抵消了就行了,全额由母公司承担。

    今天有个网友给川哥留言:长期股权投资权益法下,顺流交易的情况,影响的是投资企业的利润,并不影响被投资企业的利润,为什么要调整被投资企业的净利润呢?

    曾经初学这块时,我也被这个问题困扰过!百思不得其解。

    不过现在我可以非常明确的告诉你,这个也是需要调整的,下面用案例进行说明。

    年初,A企业投资B企业20%股权,构成重大影响。B企业本年净利润100万元,年内A企业把10万元的商品以20万元卖给B企业,B企业尚未对外出售该批商品,求A企业的投资收益

    B企业调整后的净利润=100-(20-10)=90

    A企业投资收益=90×20%=18万元

    下面说说为什么!

    假设没有顺流交易,A企业的投资收益是20万元(100×20%)。

    可是现在A企业持有B企业20%的股权,也就是说这个顺流交易产生的未实现内部交易损益共10万元(20-10),在这个10万元的未实现内部交易损益中,有2万元是自己卖给自己的,有8万元卖给了其他的80%股东从而算是实现了的。

    可是A企业在销售这批商品的时候,已经正常确认了收入成本,是全额确认的,但是终究还是有2万元的未实现内部交易损益是自己卖给自己的,所以需要调减。既然收入、成本那边已经正常确认了,好吧,那就在算投资收益的时候来调减吧!

    所以:投资收益=100×20%-2(1)

    变形:投资收益=100×20%-(20-10)×20%(2)

    继续:投资收益=【100-(20-10)】×20%(3)

    通过公式(3)可以非常明显的看到,需要在B企业净利润基础上调减,最后乘了20%,实质上是只调减了20%那部分的!

    聪明的你,明白了吗?如果你觉得有用,请帮川哥转发一下,就是对我的支持哦!

    拓展思考:如果A企业对B企业构成了控制,编制合并报表,无论顺流交易、逆流交易,都需要抵消,只不过这个抵消不是在净利润基础上抵消,而是单独编制抵消分录,而且顺流交易抵消了就行了,全额由母公司承担,如果是逆流交易,还需要确认一下少数股东损益的,并综合体现到少数股东权益里。

    川哥讲会计

    作者
    • 余大川 中央财经大学毕业,曾四大一游,现为大学教师;中国注册会计师、会计师、审计师;“川哥讲会计”系列文章作者,“风雨兼程会计人生”系列小说作者(年后出版);致力于在财会教育中融入浪漫主义情怀,为会计学生和会计工作者提供娱乐并学习着的港湾。
      公众号:川哥讲会计
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