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学习合并财务报表,川哥这篇文章是必看的基本功

余大川 / 2018-08-05
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  • 合并财务报表
  • 会计准则
  • 会计职称考试
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    掌握几个基本的原理 透彻的理解合并的本质 然后再去观察纷繁复杂业务背后的故事

    还有30多天,中级会计职称考试就要到来了,很多同学给川哥留言,说学不懂合并财务报表怎么办?

    那是因为,不少的考生没能搞懂合并报表的基本原理,所以学到纷繁复杂的合并处理就觉得力不从心。

    教材虽然是一本很好的学习书籍,可是一来就是复杂的业务,这也让不少的学习者毫无头绪。

    这里,川哥特地写了一篇合并基本功的文章,首先要把这篇文章看懂,建议至少看5遍以上!然后再去看教材,你会发现,之前难以理解的一些问题,慢慢的开始豁然开朗了!

    首先说说为什么要编制合并报表

    合并报表

    由上表可知,女儿2万元净资产,已然在老妈的资产负债表中的长期股权投资中体现出来了,因此,母公司的资产负债表已经代表了老妈自己和女儿的整体财务状况

    结论:某种程度上,母公司的资产负债表就已经是合并报表了!

    虽然老妈的资产负债表已经体现了老妈自己和女儿的整体财务状况,但是仅仅老妈的财务状况是按照明细显示的,女儿的财务状况则在老妈的长期股权投资里进行汇总展示、没有明细。为了充分体现老妈和女儿的财务状况的明细数据,因此要减掉老妈资产负债表里的长期股权投资怎么减去?长投和子公司所有者权益抵消),然后把女儿的资产、负债的明细数据加上去,即是说把长期股权投资这个汇总数替换为女儿的明细资产、负债情况。这就是为什么要编制合并报表的原因,你看懂了吗?

    再说说为啥长期股权投资要进行权益法的换算

    假如长期股权投资是非同一控制下的企业合并形成的,那么长期股权投资按照成本法核算,然而女儿这边随着岁月的成长,净资产在不断的增长,导致老妈的长期股权投资金额小于了女儿的净资产的金额。换句话说,老妈的长期股权投资始终保持着当初的初始投资成本不变,而女儿的净资产在不断的增加,两者出现了背离,老妈的金额没能跟上女儿净资产变化的脚步!因此要把老妈的长期股权投资进行权益法的换算,使得老妈的长期股权投资能够真实的反映女儿的财务状况!

    举个例子吧,超级简单的例子,不要考虑其他杂七杂八的因素

    2017年1月1日,甲企业投资100万元,取得乙企业100%的股权,乙企业当日账面价值和公允价值相等均为80万元。

    合并当日的抵消分录

    借:子公司所有者权益   800 000

      商誉                       200 000

      贷:长期股权投资          1 000 000

    看到了没有,产生了商誉20万元!继续往下看...

    2017年12月31日,乙企业全年取得了10万元的净利润,没有调整事项。那么乙企业的所有者权益已然增加到了90万元了(80+10)。甲企业的长期股权投资很明显没能够跟上乙企业增长的步伐,仍然停留在100万元没动!所以,要对甲企业的长投进行权益法的调整。

    借:长期股权投资     100 000

      贷:投资收益           100 000

    到此为止,甲企业终于跟上乙企业的步伐了,此时再去抵消

    借:子公司所有者权益   900 000

      商誉                       200 000

      贷:长期股权投资          1 100 000

    发现了没有,商誉仍然是20万元,保持不变!

    再说说为啥要把购买股权时子公司的资产负债表进行公允价值调整的问题

    2017年1月1日,甲企业投资100万元,取得乙企业100%的股权,乙企业当日账面价值80万元、公允价值90万元(此处假设不考虑递延所得税问题,利于理解)。

    甲企业是看在乙企业90万元的份上才给与的对价所以乙企业账面价值80万元和长投100万元之间是不匹配、不对应的,没有形成呼应关系,所以首先需要调整乙企业的账面价值

    借:某某资产      100 000

      贷:资本公积       100 000

    经过调整之后,乙企业的净资产终于增加到了90万元了!此时再去编制合并当日的抵消分录

    借:子公司所有者权益   900 000

      商誉                       100 000

      贷:长期股权投资          1 000 000

    看到了没有,产生了商誉10万元,而不是按照账面价值算出来的20万元!

    到此,本文的基本脉络梳理暂告一个段落。虽然本文并不是特别的复杂,全是一些基础性的理解问题,但是,看懂本文,再去进行相关的、更复杂的学习,也许是有所帮助的!

    希望大家都能在2018年的考试中考出好成绩!

     川哥讲会计

    作者
    • 余大川 中央财经大学毕业,曾四大一游,现为大学教师;中国注册会计师、会计师、审计师;“川哥讲会计”系列文章作者,“风雨兼程会计人生”系列小说作者(年后出版);致力于在财会教育中融入浪漫主义情怀,为会计学生和会计工作者提供娱乐并学习着的港湾。
      公众号:川哥讲会计
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