财税[2017]88号之学习心得

新发布的财税(2017)88号，提出对境外投资者以分配利润直接投资暂不征收预提所得税，其目的在于鼓励境外投资者持续扩大在华投资，在某种程度上也算是接招Trump的降税举措了。

特朗普降税目的：吸引企业、资本回流，刺激经济、创造就业，并在全球市场上打开新的局面。特朗普税改的另一个目标，是吸引美国企业将海外留存的万亿美元收入带回美国。

相比较而言，新发布的财税(2017)88号仅仅对部分境外投资者以分配利润直接投资暂不征收预提所得税。

一、只有直接投资于鼓励类投资项目的分配利润，才能享受暂不征收预提所得税的优惠。（1）属于《外商投资产业指导目录》所列的鼓励外商投资产业目录；（2）属于《中西部地区外商投资优势产业目录》。

二、只是暂不征收预提所得税，而不是不征。境外投资者通过股权转让、回购、清算等方式实际收回其直接投资，在实际收取相应款项后7日内，按规定程序向税务部门申报补缴其已享受的暂不征收的预提所得税税款。

特殊情形：符合特殊性重组条件，并实际按照特殊性重组进行税务处理的，可继续享受暂不征收预提所得税政策待遇，不按本通知第七条规定补缴递延的税款。

三、境外投资者分得的利润属于中国境内居民企业向投资者实际分配已经实现的留存收益而形成的股息、红利等权益性投资收益，而不是不符合规定的各种巧立名目为姑息、红利的所谓投资收益。

四、境外投资者以分得利润进行的直接投资，包括境外投资者以分得利润进行的增资、新建、股权收购等权益性投资行为，但不包括新增、转增、收购上市公司股份（符合条件的战略投资除外）。个人理解，新增、转增、收购上市公司股份，在某种程度上更多是获取投机性质的收益。

五、增资、新建、股权收购等权益性投资行为包括：（1）新增或转增中国境内居民企业实收资本或者资本公积；（2）在中国境内投资新建居民企业；（3）从非关联方收购中国境内居民企业股权可以享受该政策，从关联方收购中国境内居民企业股权不得享受该递延征收预提所得税的政策；（4）财政部、税务总局规定的其他方式。

六、再投资的方式一定是直接转入被投资企业或股权转让方账户。（1）境外投资者用于直接投资的利润以现金形式支付的，相关款项从利润分配企业的账户直接转入被投资企业或股权转让方账户，在直接投资前不得在境内外其他账户周转；（2）境外投资者用于直接投资的利润以实物、有价证券等非现金形式支付的，相关资产所有权直接从利润分配企业转入被投资企业或股权转让方，在直接投资前不得由其他企业、个人代为持有或临时持有。

七、符合条件的必须经过向其主管税务机关履行备案手续，应按照税收管理要求进行申报并如实向利润分配企业提供其符合政策条件的资料。

八、自2017年1月1日起执行。企业在2017年度若有以分配利润直接投资境内企业的，可以在2017年度享受该递延纳税政策。