关于“税金及附加”核算新内容的学习

有企业财务经理咨询，问现在是不是原来在管理费用中核算的四个小税种：房产税、土地使用税、车船使用税、印花税，已全部改到“税金及附加”中核算了？说实话，原来我没当回事，因为又不影响企业利润。去年12月份财政部关于印发（财会〔2016〕22号）《增值税会计处理规定》的通知，里面有相关规定，但具体如何操作，心里一时没底，只好查询相关资料学习，现把自己观点摆出来，请大家批评指正：

一、相关规定引用

1、（财会〔2016〕22号）《增值税会计处理规定》中的规定：

第二、（二）、3点：全面试行营业税改征增值税后，“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目，该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费；利润表中的“营业税金及附加”项目调整为“税金及附加”项目。第四  附则、本规定自发布之日起施行，国家统一的会计制度中相关规定与本规定不一致的，应按本规定执行。2016年5月1日至本规定施行之间发生的交易由于本规定而影响资产、负债等金额的，应按本规定调整。

2、2016年注册会计师会计书中：

管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营发生的各种费用，包括企业董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等），工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费等。

二、分析与处理

1、2016年度注会书中注明会计准则的是将房产税、车船税、土地使用税、印花税纳入管理费用核算，但根据2016年12月3日的《增值税会计处理规定》的规定，已明确纳入“税金及附加”核算了。按道理是按新规定执行没问题。按但大家注意：第四  附则、本规定自发布之日起施行，国家统一的会计制度中相关规定与本规定不一致的，应按本规定执行。

这里又带来一个问题“国家统一的会计制度”是指企业会计制度，还是包括了企业会计准则？我认为，应包括会计准则在内。因为《企业会计制度》和《企业会计准则》两者均属于行政法规性的规范性文件，均对会计要素的确认、计量、披露或报告等作出规定，均由财政部制定并公布，均在全国范围内实施，所以同属于国家统一的会计核算制度的组成部分。会计核算制度简称“会计制度”

2、具体处理办法详见，财政部关于《增值税会计处理规定》有关问题的解读，第六、关于衔接规定：上述规定明确，企业应当自《规定》发布之日起，按《规定》要求对增值税有关业务进行会计核算，国家统一的会计制度中相关规定与本规定不一致的，应按本规定执行。对于2016年5月1日至本规定施行之间发生的交易由于本规定而影响资产、负债和损益等财务报表列报项目金额的，应按本规定调整；对于2016年1月1日至4月30日期间发生的交易，不予追溯调整；对于2016年财务报表中可比期间的财务报表也不予追溯调整；财务报表各列报项目因《规定》发生重大调整的，应在2016年财务报表附注中予以披露。

三、建议与讨论

以上四种小税种纳入“税金及附加”好处，我的第一印象是易于理解、方便核算。会计人员只要记好与主营业务收入相关的税费记入“税金及附加”就可以了，等于把企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费放入一个“税费仓库”核算。

但我也提出一个问题，以上讨论的内容针对准则核算的利润表是完全配套的，如果企业是企业会计制度核算的利润表，那么出现与其他业务收入相关联的印花税、城市维护建设税、教育费如何处理？因为此时的利润表反映 ：“主营业务利润”=主营业务收入-主营业务成本-税金及附加，其他业务收入与成本 在“营业利润”在核算的。同样的道理，如果出现营业外收入相关联的印花税、城市维护建设税、教育费如何处理？我个人认为，以上两个情况均不应反映在“税金及附加”科目中，应分别反映在“其他业务成本”和“营业外支出”中。

最后，提醒一下相关建筑企业，（财会〔2016〕22号）《增值税会计处理规定》出台是为指导“营改增”企业财务处理，还有建筑企业把按产值带征的个人所得税也放在“税金及附加”科目核算，这个完全不符合会计处理规定，更不符合税法规定，以前年度就已有企业被纳税调增后缴企业所得税，应及时调整，以免多征税。