【会计案例】2016中级会计师考试真题-递延所得税案例解析

题目：甲公司2015年年初的递延所得税资产借方余额为50万元，与之对应的预计负债贷方余额为200万元;递延所得税负债无期初余额。甲公司2015年度实现的利润总额为9520万元，适用的企业所得税税率为25%且预计在未来期间保持不变;预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2015年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的相关资料如下：

资料一：2015年8月，甲公司向非关联企业捐赠现金500万元。

资料二：2015年9月，甲公司以银行存款支付产品保修费用300万元，同时冲减了预计负债年初贷方余额200万元。2015年年末，保修期结束，甲公司不再预提保修费。

资料三：2015年12月31日，甲公司对应收账款计提了坏账准备180万元。

假定不考虑其他因素。

要求：计算甲公司2015年度的应纳税所得额和应交所得税。

川哥讲会计初步解析

资料一：不符合捐赠扣除的调减，不能抵减，调增调增应纳税所得额；

资料二：200万虽然没有计入今年的损益，但是按照税法规定应在今年抵减，调减调增应纳税所得额；

资料三：坏账准备虽然计入了今年的损益，但是今年不能抵减，应在以后年度实际发生时抵减，调增应纳税所得额；

2015年度的应纳税所得额=9520+500-200+180=10000

2015年度的应交企业所得税=10000×25%=2500(万元)。

川哥讲会计深度解析

资料一：非暂时性差异，不涉及递延所得税的问题；

资料二：以前不能抵减要多缴，现在可以抵减要少缴，为可抵扣暂时性差异，以前年度确认了200*25%=50万的递延所得税资产，现在予以冲回递延所得税资产50万；

资料三：现在多缴，以后少缴，为可抵扣暂时性差异，现在应该确认180*25%=45万的递延所得税资产；

2015年会计分录处理为

借：所得税费用   2505（倒算而来）

   递延所得税资产   45

贷：应交税费-应交企业所得税   2500

   递延所得税资产   50

简化而言就是：

借：所得税费用   2505

   贷：应交税费-应交企业所得税   2500

        递延所得税资产   5