【会计案例】企业所得税非暂时性差异的案例解析

案例一：某电器公司2014年利润总额100万元，该企业取得了国债利息收入10万元，无其他所得税方面的差异，企业所得税率25%.

川哥讲会计解析：国债利息是免税项目，不需要缴纳企业所得税，但是国债利息已经计入财务费用的贷方冲减了财务费用，所以企业实际的应纳税所得额=100-10=90万

鉴于某些初学者仍然不太理解上述计算方法，川哥耐心的再详细说说，国债利息之外的利润总额应该为90万，国债利息收入10万，所以体现在利润表上的利润总额为100万，也就是，2014年100万的利润总额之中，只有90万是应纳税所得额，而10万的国债利息收入因为免税所以无需计税。

因此，会计分录为：

借：所得税费用   22.50

   贷：应交税费-应交企业所得税   22.50

延伸说明：由于国债利息是免税项目，免了就是免了，现在不用征收，以后也不会征收，因此今年直接在利润总额的基础上调减应纳税所得额即可，对以后年度没有任何影响。这样的差异我们称之为非暂时性差异，对于非暂时性差异，对以后年度没有影响；对于暂时性差异，对以后年度有影响。如果您不了解什么事暂时性差异，请查阅川哥的关于递延所得税方面的文章。

案例二：某电器公司2014年利润总额100万元，该企业发生了不符合国家扣除规定的普通捐赠10万元，无其他所得税方面的差异，企业所得税率25%.

川哥讲会计解析：企业除了捐赠之外的利润总额为110万，由于捐赠支出10万已经计入营业外支出，从而导致利润表上的利润总额体现为100，该支出不符合国家规定不能扣除，那么应纳税所得额应该为110万。

因此，会计分录为：

借：所得税费用   27.50

   贷：应交税费-应交企业所得税   27.50

延伸说明：由于不符合国家规定的普通捐赠不能扣除，以后也不能扣除，因此今年直接在利润总额的基础上调增应纳税所得额即可，对以后年度没有任何影响。这样的差异我们称之为非暂时性差异，对于非暂时性差异，对以后年度没有影响；对于暂时性差异，对以后年度有影响。如果您不了解什么事暂时性差异，请查阅川哥的关于递延所得税方面的文章。